INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2007r. (data wpływu do tut.
BKIP w dniu 07 grudnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w części w drodze spadku i w części w drodze działu spadku - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 07 grudnia 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w części w drodze spadku i w części w drodze działu spadku. W związku z brakami złożonego wniosku pismem z dnia 20 grudnia 2007r. znak IBPB2/415-518/07/JT wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 08 stycznia 2008r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawczyni w dniu 28 października 2006r. nabyła spadek po zmarłym ojcu. Przedmiotem spadku było m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 20 marca 2007r. uiściła podatek od nabycia spadku w Urzędzie Skarbowym. W dniu 03 kwietnia 2007r. u notariusza nastąpił dział spadku. W dniu 29 sierpnia 2007r. wnioskodawczyni otrzymała pisemna zgodę Naczelnika Urzędu Skarbowego na zbycie tej nieruchomości, na podstawie art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn oraz w oparciu o akt notarialny z dnia 02 kwietnia 2007r. z podkreśleniem że uprzednie nabycie przez wnioskodawczynie nieruchomości nastąpiło w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Po uzyskaniu powyższej zgody w dniu 31 sierpnia 2007r wnioskodawczyni sprzedała to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W piśmie uzupełniającym wniosek wnioskodawczyni wskazała ponadto że: spadek nabyła w ¼ części ( co stanowi 25% wartości spadku określonej w zeznaniu podatkowym SD-3, na podstawie której zapłacony został podatek od spadku.
Spadkobiercami są : matka wnioskodawczyni, wnioskodawczyni i dwójka rodzeństwa wnioskodawczyni). udział jaki nabyła w spadku to udział w dwóch spółdzielczych własnościowych prawach do lokalu, w garażu i samochodzie. w wyniku działu spadku nabyła w całości jedno z dwóch spółdzielczych własnościowych praw do lokalu, jednocześnie tracąc udział w pozostałych składnikach spadku. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jakie nabyła w spadku stanowi 3/5 (60%) wartości spadku, określonej w zeznaniu podatkowym SD-3. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy wnioskodawczyni słusznie uważa iż sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19%?
Zdaniem wnioskodawczyni sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ: zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983r. momentem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy, a więc rok 2006, wobec czego obowiązującymi przepisami są przepisy sprzed 1 stycznia 2007 ( art. 7.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw), art. 21 ust. 1 pkt 32 d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującej do 31 grudnia 2006r mówi że przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c są w całości zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni wraz z matką i dwojgiem rodzeństwa w 2006r. nabyła spadek po ojcu. W spadku wnioskodawczyni nabyła udział w dwóch spółdzielczych własnościowych prawach do lokalu mieszkalnego, garażu i samochodzie.
Udział wnioskodawczyni wynosił ¼ część spadku (25% wartości spadku). W wyniku działu spadku dokonanego w dniu 3 kwietnia 2007r. wnioskodawczyni nabyła jedno ze spółdzielczych własnościowych praw do lokalu, które stanowiło 3/5 (60%) wartości spadku. Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli zaś w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu.
Oznacza to, iż do sprzedaży udziału w mieszkaniu odpowiadającego wartości udziału spadkowego nabytego w całym spadku w 2006r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., natomiast sprzedaż pozostałej części mieszkania nabytej w 2007r. w drodze działu spadku ponad udział spadkowy w całym spadku, będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007r. W przedmiotowej sprawie należy zatem przyjąć, że: w dniu 28 października 2006r. wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym ojcu udział w lokalu oraz w innych składnikach spadku wraz z innymi spadkobiercami na zasadzie współwłasności.
Przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r. w części odpowiadającej wartości udziału spadkowego wnioskodawczyni w całym spadku. w dniu 03 kwietnia 2007r. tj. w dniu działu spadku wnioskodawczyni nabyła pozostałą część lokalu, przypadającą uprzednio pozostałym spadkobiercom przy uwzględnieniu wartości całości majątku spadkowego i wartości udziału wnioskodawczyni w całym spadku. W takiej też części przychód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, która nastąpiła w dniu 31 sierpnia 2007r.
(czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej części lokalu w 2007r. ), stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. W odniesieniu do części mieszkania odpowiadającej wartości udziału spadkowego wnioskodawczyni w spadku nabytym w 2006r. wyjaśnia się że: Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi natomiast nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem przychody uzyskane ze sprzedaży w tej części przedmiotowej nieruchomości nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.
W przypadku gdy przedmiotem spadku jest więcej niż jedna rzecz lub prawo a w wyniku działu spadku wnioskodawczyni otrzymuje tylko jedno z tych praw zrzekając się równocześnie swoich udziałów w innych rzeczach i prawach, dla obliczenia udziału nabytego w spadku w lokalu otrzymanym w wyniku działu spadku należy obliczyć wartość całego udziału spadkowego wnioskodawczyni , czyli zsumować wartość udziałów nabytych w każdej rzeczy czy prawie. Suma tych udziałów będzie odzwierciedlała udział nabyty w drodze spadku.
Wartość mieszkania nabytego w części w spadku a w części w drodze działu spadku będzie zwolniona z podatku w części odpowiadającej wartości udziału spadkowego wnioskodawczyni w całym spadku. Nadwyżka wartości mieszkania ponad udział spadkowy w całym spadku nie została nabyta w drodze spadku i nie podlega zwolnieniu określonemu w wymienionym przepisie.
W odniesieniu do części mieszkania nabytej ponad udział spadkowy w całym spadku wyjaśnia się, że: Zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodanym od dnia 01 stycznia 2007r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie – jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika i ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.
Oznacza to że w przypadku gdy zbywany lokal stanowi współwłasność małżonków oboje małżonkowie muszą spełnić warunki do skorzystania z ulgi przewidywanej w tym przepisie. W przypadku niespełnienia ww. wymogów przychód ze sprzedaży części lokalu nabytego od innych spadkobierców w drodze działu spadku ponad udział spadkowy wnioskodawczyni w całym spadku, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych powyżej. W związku z powyższym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała