INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani S. przedstawione we wniosku z dnia 07 marca 2008r. (data wpływu do tut.
Biura - 17 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka w rozliczeniu za 2007r. - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 marca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka w rozliczeniu za 2007r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawczyni od grudnia 2006r. pozostaje z mężem w separacji faktycznej (samowolny stan zerwania więzi przez jednego z małżonków – nie potwierdzony sądownie) i od tamtego czasu wychowuje samodzielnie 3,5 letnią córkę zamieszkując z nią w miejscu zameldowania. Utrzymuje córkę samodzielnie, jest zatrudniona na umowę o pracę na czas nieokreślony. Jako osobie opłacającej podatek na zasadach ogólnych wnioskodawczyni przysługuje ulga rodzinna z tytułu wychowywania dziecka. Ojciec dziecka nie jest zameldowany w miejscu zamieszkania wnioskującej i nie zamieszkuje również pod wskazanym adresem.
Wnioskodawczyni nie jest znane miejsce jego pobytu, nie posiada wiedzy na temat jego zatrudnienia i prowadzonej działalności w 2007r. Wnioskodawczyni dodaje, iż mają z mężem spisaną intercyzę przedmałżeńską, a w 2007r. mąż przekazał na utrzymanie córki środki w wysokości 1500 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy jako matka samotnie wychowująca dziecko i będąca w separacji faktycznej (nie potwierdzonej sądownie) wnioskodawczyni ma prawo skorzystać z całej ulgi rodzinnej za 2007r. w wysokości 1145, 08 zł?
W związku z faktem, iż córka znajduje się pod wyłączną opieką wnioskującej, uważa ona, iż posiada prawo do odliczenia ulgi w 100% tj. w całości przewidzianej ulgi rodzinnej w kwocie 1145, 08 zł. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje. Stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176, z późń. zm.), podatnik wychowujący w roku podatkowym dzieci własne lub przysposobione ma prawo odliczyć rocznie od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z ww. artykułem pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne określoną kwotę stanowiącą iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek tj. 1.145,08 zł na jedno dziecko po zmianach wprowadzonych ustawą z 5 czerwca 2007r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 191, poz. 1361).
Aby móc skorzystać z ulgi należy zatem: osiągać dochody opodatkowane według skali podatkowej, wychowywać w roku podatkowym dzieci własne lub przysposobione, wykazać podatek (po odliczeniu składki na ubezpieczenia zdrowotne). Oznacza to, że z ulgi mogą skorzystać podatnicy, którzy osiągają dochody opodatkowane według skali podatkowej.
Do ulgi mają prawo również podatnicy opodatkowani zryczałtowanym podatkiem dochodowym lub podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też z działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowanych 19% podatkiem liniowym pod warunkiem, iż uzyskają w roku podatkowym także dochody opodatkowane wg skali np. zasiłek chorobowy, dochody z najmu.
Uprawnienie do ulgi związane jest z wychowywaniem przez podatnika: dzieci małoletnich; dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny; dzieci do ukończenia 25 lat uczących się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku.
Stosownie do art. 27f ust. 3 ww. ustawy odliczenie kwoty, o której mowa w art. 27f ust. 2, dotyczy łącznie obojga rodziców, z zastrzeżeniem ust. 4, a kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga. Rodzice mogą zatem podzielić kwotę ulgi według proporcji przyjętych przez siebie, tak aby móc realnie skorzystać z odliczenia, oczywiście do wysokości podatku wykazanego przez siebie. W przypadku rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo separacja, odliczenie przysługuje jednemu z nich, u którego dzieci faktycznie zamieszkują, o ile spełnione są warunki określone w ust. 1 (art. 27 ust. 4).
W przypadku wnioskodawczyni nie zostały orzeczone rozwód ani separacja a co za tym idzie nie ma również orzeczenia sądowego o sprawowaniu władzy rodzicielskiej. Dziecko mieszka z matką. W związku z tym należy uznać, iż zarówno wnioskodawczyni jak i jej mężowi przysługuje prawo do ulgi z tytułu wychowywania dziecka. Kwota tej ulgi przysługującej małżonkom nie może przekroczyć sumy 1.145,08 zł. To małżonkowie zdecydują wspólnie, jaką część tej kwoty każde z nich odliczy w swoim zeznaniu rocznym. Małżonkowie mają bowiem rozdzielność majątkową, w związku tym rozliczają się oddzielnie i nie odliczą ulgi od wspólnego podatku.
W tym przypadku ulgę należałoby podzielić albo w równych częściach albo w proporcji ustalonej przez małżonków. Nie ma przy tym przeszkód aby małżonkowie zdecydowali, iż ulgę odliczy tylko jedno z nich w pełnej kwocie. Decyzja taka zależy jednak wyłącznie od zgodnej woli małżonków i nie jest równoznaczna ze stwierdzeniem, że tylko jednemu przysługuje prawo do skorzystania z ulgi. W związku z powyższym nie można uznać stanowiska wnioskodawczyni za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.