INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Sp. z o.o. we wniosku z dnia 11 marca 2008r. (data wpływu do tut.
Biura – 20 marca 2008r.) uzupełnionym w dniu 25 czerwca 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzeń z zawartych umów o pracę oraz umów o dzieło - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 marca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzeń z zawartych umów o pracę oraz umów o dzieło.
Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 2 czerwca 2008r. wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. W dniu 25 czerwca 2008r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe: Firma architektoniczna zatrudnia średnio 13 osób miesięcznie na umowę o dzieło lub zlecenie oraz 10 osób na umowę o pracę. Są to zarówno dyplomowani architekci jak również i studenci, którzy nie ukończyli jeszcze szkoły wyższej. Zdarza się, iż umowy o dzieło spisane są z kilkoma pracownikami na wykonanie tego samego projektu architektonicznego (jednego dzieła).
Każda jedna umowa zawiera również zapis o przeniesieniu na firmę praw autorskich wynikających z zakresu danej umowy.
Firma jako płatnik odprowadza zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w następujący sposób: zatrudniając architektów dyplomowanych na umowę o dzieło przy obliczaniu zaliczki uwzględnia 50% koszty uzyskania przychodu, zatrudniając studentów architektury i szkoły plastycznej na umowę o dzieło przy obliczaniu zaliczki uwzględnia 20% koszty uzyskania przychodu, zatrudniając architektów dyplomowanych, studentów architektury i szkoły plastycznej na umowę o pracę przy obliczaniu zaliczki uwzględniała w 2007r. koszty uzyskania przychodu w wysokości 108,20 zł i 135,63 zł, a od 01 stycznia 2008r. w wysokości 111,25 zł i 139,06 zł.
Firma zamierza zacząć stosować we wszystkich powyżej wymienionych przypadkach 50% koszty uzyskania przychodów. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy firma może uwzględnić 50% koszty uzyskania przychodu w przypadku architektów tworzących poszczególne części jednego wspólnego dzieła? Czy student architektury lub szkoły plastycznej może być zaliczany do twórców w rozumieniu art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tym samym korzystać z odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Czy firma ma prawo stosować 50% koszty uzyskania przychodu przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych ze stosunku pracy? Zdaniem wnioskodawcy, architekci dyplomowani, studenci architektury i szkoły plastycznej mogą być zaliczani do twórców w rozumieniu art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tym samym również uważa, że płatnik ma prawo do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zarówno w przypadku zatrudnienia wyżej wymienionych na umowę o dzieło jak i na umowę o pracę, pod warunkiem, że na mocy powyższych umów są przekazywane prawa autorskie.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje: Zgodnie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust 1 pkt 2 lit b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że ustalenie czy: określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych, podatnik jest twórcą czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 90 poz. 631 ze zm.). W myśl postanowień art. 1 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Z przepisu art. 8 ust. 2 tej ustawy wynika natomiast, że domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Jednakże należy zauważyć, iż zgodnie z art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy m.in. ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych. Natomiast poprzez ustawy podatkowe, zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.
Stosownie do tej definicji, ww. ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia czy dana osoba jest twórcą w rozumieniu przepisów ww. ustawy lub czy konkretna praca stanowi prawo autorskie lub prawo pokrewne. W sprawach interpretowania przepisów ww. ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych uprawnione jest Ministerstwo Kultury i Dziedzictwa Narodowego Departament Prawno-Legislacyjny, ul. Krakowskie Przedmieście 15/17, 00-071 Warszawa.
Mając powyższe na uwadze, tylko wówczas gdy: praca wykonywana przez podatnika jest twórcza tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podatnik jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy do przychodów osiągniętych z tego źródła mogą być zastosowane, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 50% koszty uzyskania przychodu. Ad.
1 W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli architekci tworzący poszczególne części jednego wspólnego dzieła korzystają z praw autorskich do tego dzieła, czy też jego części lub rozporządzają tymi prawami mają prawo do 50% kosztów uzyskania przychodów bez względu na to czy dzieło tworzone jest w ramach umowy o pracę czy umowy o dzieło. Ad. 2 W przypadku studentów architektury i szkoły plastycznej mogą mieć zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu zarówno ze stosunku pracy jak i z umowy o dzieło pod warunkiem, że osoby te w ramach zawartych umów korzystają z praw autorskich lub nimi rozporządzają. Ad.
3. W odniesieniu do obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczanych od wynagrodzeń wypłacanych ze stosunku pracy wyjaśnia się, że zaliczki te mogą być obliczane z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodu jeżeli w ramach umowy o pracę twórcy korzystają z praw autorskich lub rozporządzają nimi i z umowy o pracę wynika jaka część wypłaconego wynagrodzenia dotyczy korzystania z praw autorskich lub rozporządzania nimi. W odniesieniu do wszystkich powyżej opisanych przypadków wyjaśnia się, że wbrew twierdzeniom wnioskodawcy warunkiem zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu korzystania z praw autorskich nie jest przekazanie praw autorskich.
Z treści przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że pięćdziesięcio procentowe koszty uzyskania przychodu określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych lub rozporządzania przez nich tymi prawami. Przepis stanowi zarówno o korzystaniu z praw autorskich jak i o rozporządzaniu tymi prawami. Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.