INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2008r. (data wpływu do tut.
Biura – 04 kwietnia 2008r.), uzupełnionym w dniu 17 czerwca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze spadku i w części w drodze działu spadku - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 kwietnia 2008r. wpłynął do tut.
Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w części w drodze spadku i w części w drodze działu spadku. Z uwagi na fakt, iż wniosek zawierał braki formalne pismem z dnia 16 maja 2008r. Znak: IBPB2/415-669/08/JG wnioskodawczynię wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 17 czerwca 2008r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Grono spadkobierców dziedziczących z mocy ustawy stanowiły cztery osoby: żona spadkodawcy i troje dzieci.
Wnioskodawczyni należała do grona spadkobierców jako córka spadkodawcy. Każdy ze spadkobierców nabył po ¼ części udziału w masie spadkowej. Przedmiotem spadku były trzy nieruchomości gruntowe oraz samochód osobowy. Otwarcie spadku, czyli jak wskazała wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku - śmierć spadkodawcy nastąpiło w dniu 08 lutego 1997r., natomiast postanowienie o nabyciu spadku Sąd wydał w dniu 12 września 2002r.
Następnie w 2005r. na skutek umowy o dział spadku zawartej w formie aktu notarialnego matka wnioskodawczyni zrzekła się całkowicie udziałów w spadku i spadek został podzielony jedynie pomiędzy dzieci spadkodawcy, tak że każde z nich otrzymało fizycznie po jednej odrębnej nieruchomości, a jednemu z nich dodatkowo przypadła własność samochodu osobowego. Dział spadku został dokonany bez spłat. Wartość całego przedmiotu umowy działu spadku określono na kwotę 24 000 zł. W 2007r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości gruntowej za kwotę 120 000 zł.
Wnioskodawczyni podkreśliła, iż nabycie nieruchomości miało miejsce przed 31 grudnia 2006r. co oznacza, iż zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…) do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości stosuje się przepisy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. Wnioskodawczyni mając zamiar wydatkowania powyższej kwoty na własne cele mieszkaniowe złożyła w terminie 14 dni od dnia zbycia stosownie do art. 28 ust. 2a ustawy, oświadczenie że przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Wnioskodawczyni podkreśliła pomimo złożonego pisma, że nabycie nieruchomości jest w części konsekwencją spadku a w części działu spadku i przychód ze sprzedaży tej nieruchomości korzysta w części otrzymanej w drodze spadku ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Jest to istotne dla wnioskodawczyni ze względu na możliwość innego wydatkowania części pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości bez konsekwencji zapłaty 10% podatku dochodowego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Mając na względzie sposób nabycia nieruchomości tzn. część w drodze spadku a część w drodze działu spadku, to jaka część z uzyskanych 120 000 zł korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r., który stanowi, iż „wolne od podatku dochodowego są (…) przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny” ?
Zdaniem wnioskodawczyni kwota 120 000 zł uzyskana ze sprzedaży nieruchomości w ¾ części czyli 90 000 zł korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r. (sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku) a w ¼ części czyli 30 000 zł powinna być wydatkowana na „cele mieszkaniowe” w celu uniknięcia 10% podatku od przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Powyższe w ocenie wnioskodawczyni wynika z faktu nabycia w drodze spadku ¼ udziału w masie spadkowej i założenia, że ostateczny podział w wyniku działu spadku został dokonany w równych częściach.
Nabycie ¼ udziału w spadku powoduje, że w wyniku tego udział w jednej z trzech nabytych ostatecznie nieruchomości gruntowych wyniósł ¾. Pozostałą ¼ część należy uznać jako nabytą w drodze działu spadku w wyniku nieodpłatnego zrzeczenia się udziałów przez matkę w równych częściach na każde z dzieci. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że: w dniu 08 lutego 1997r. nastąpiła śmierć spadkodawcy.
Spadek obejmował trzy nieruchomości gruntowe i samochód osobowy i przypadał na cztery osoby w tym wnioskodawczynię po ¼ części dla każdego. Stwierdzenie nabycia spadku zostało dokonane postanowieniem Sądu z dnia 12 września 2002r. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tym samym należy stwierdzić, że nabycie spadku nastąpiło z dniem 08 lutego 1997r. w 2005r. w wyniku umowy o dział spadku matka wnioskodawczyni zrzekła się całkowicie swojego udziału w spadku na rzecz dzieci. W związku z tym spadek został podzielony pomiędzy trzech spadkobierców w ten sposób, iż każdy z nich otrzymał po jednej nieruchomości a dodatkowo jeden z nich otrzymał na wyłączną własność samochód osobowy.
Jeżeli zatem w wyniku działu spadku udział w nieruchomości będącej przedmiotem działu spadku zwiększył się tj. przekroczył udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku, czyli 2005r. będzie również datą nabycia w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem ta część nieruchomości, która została nabyta w drodze spadku w dniu 08 lutego 1997r. a zbyta w 2007r. w ogóle nie stanowi źródła przychodu ponieważ, od końca roku, w którym nastąpiło nabycie do chwili zbycia upłynęło 5 lat.
Natomiast dział spadku mający miejsce w 2005r. będzie datą nabycia dla tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział wnioskodawczyni w stosunku do udziału nabytego w spadku. Należy przy tym zauważyć, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział spadkowy nie stanowi natomiast nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1pkt 32 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem przychody uzyskane ze sprzedaży w tej części przedmiotowej nieruchomości nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego. W związku powyższym, nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) nie stanowi nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy.
W konsekwencji należny jest podatek dochodowy w wysokości 10% przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jednakże należny jest nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości i praw majątkowych należnych z tytułu działu spadku lub zniesienia współwłasności, a należnością przypadającą z tytułu spadku. W świetle art. 28 ust. 2 cyt. ustawy podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).
Jednakże z powyższego obowiązku, zgodnie z art. 28 ust. 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieni zostali podatnicy, którzy w tym samym terminie złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy tj : na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust 1 pkt 32 lit.a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Dodatkowo należy podkreślić, iż z opisanego stanu faktycznego sprawy wynika, że w skład spadku wchodziły trzy nieruchomości gruntowe oraz samochód osobowy, przy czym każda z tych rzeczy ma określoną wartość.
Wobec tego należy wyjaśnić, że w przypadku gdy przedmiotem spadku jest więcej niż jedna rzecz lub prawo, a w wyniku działu spadku wnioskodawczyni otrzymuje tylko jedno z tych praw zrzekając się równocześnie swoich udziałów w innych rzeczach i prawach, dla obliczenia udziału nabytego w spadku w nieruchomości otrzymanej w wyniku działu spadku należy obliczyć wartość całego udziału spadkowego wnioskodawczyni, czyli zsumować wartość udziałów nabytych w każdej rzeczy czy prawie (wartość udziałów w poszczególnych rzeczach może być wszakże różna, bo zależeć będzie od wartości każdej z nieruchomości oraz samochodu).
Dopiero suma wartości tych udziałów będzie odzwierciedlała udział nabyty w drodze spadku. Wartość nieruchomości nabytej w części w spadku a w części w drodze działu spadku nie będzie podlegała opodatkowaniu w części odpowiadającej wartości udziału spadkowego wnioskodawczyni w całym spadku. Nadwyżka wartości nieruchomości ponad wartość udziału spadkowego w całym spadku nie została nabyta w drodze spadku i nie podlega zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy.
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne tut. organ nie może potwierdzić prawidłowości wskazanych przez wnioskodawczynię we własnym stanowisku obliczeń, gdyż w przedstawionym stanie faktycznym brak jest danych o wartości udziału wnioskodawczyni w każdej z nabytych w spadku nieruchomości oraz samochodzie osobowym. Tym samym nie jest możliwe ustalenie jak przedstawia się wartość nieruchomości otrzymanej w dziale spadku w stosunku do wartości udziałów w nieruchomościach oraz samochodzie posiadanych przed dokonaniem działu spadku. W świetle powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.