INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 2 października 2007r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 października 2007r. (data wpływu do tut.
BKIP 06 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 października 2007r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki. W związku z wątpliwościami dotyczącymi zakresu wniosku pismem z dnia 17 października 2007r. IBPB2/436-35/07/HS wezwano wnioskodawcę o uzupełnienie złożonego wniosku. Pismem z dnia 30 października 2007r. (data wpływu do tut.
BKIP 06 listopada 2007r.) wnioskodawca udzielił odpowiedzi na wezwanie. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 05 września 2007r. została zawarta umowa pożyczki pomiędzy wnioskodawcą Spółką z o. o. – pożyczkobiorcą, a inną Spółką z o.o. – pożyczkodawcą. Pożyczki udzielono w kwocie 380 000 zł. Pożyczkodawca udzielił pożyczki po raz pierwszy i nie należy to do przedmiotu jego działalności. Spółka ta nie wyklucza w przyszłości zawierania kolejnych takich transakcji. Zakres działalności zawarty w umowie spółki nie obejmuje w tej chwili udzielania pożyczek.
Zarówno pożyczkobiorca jak i pożyczkodawca są czynnymi podatnikami VAT, a Spółka z o.o. - pożyczkobiorca będąca wnioskodawcą nie jest wspólnikiem Spółki Sp. z o.o.- pożyczkodawcy. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie. Czy powyższa umowa pożyczki spełnia przesłanki art. 2 ust. 4 pkt b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i nie podlega w związku z tym temu podatkowi? Zdaniem wnioskodawcy powyższa transakcja zaliczona jest do usług pośrednictwa finansowego i podlega podatkowi VAT, a nie podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, iż nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Natomiast z ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że do czynności udzielenia pożyczki mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT, a na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz Załącznika nr 4 poz. 3 do tej ustawy przedmiotowa czynność jest zwolniona z podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) i k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tj. Dz. U. z 2007r.
Nr 68 poz. 450) stanowi, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki i umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. W przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty – art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Oznacza to, że w przypadku gdy pożyczka jest udzielona spółce przez wspólnika, dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych taka umowa stanowi zmianę umowę spółki a nie umowę pożyczki.
Jednakże zgodnie z art. 2 pkt 4) powołanej wyżej ustawy podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo do użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy spółki i jej zmiany, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Przy czym należy zaznaczyć, że o wyłączeniu czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.
Odnosząc się do stanowiska przedstawionego we wniosku stwierdzającego, że przedmiotowa pożyczka nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynnikiem decydującym jest stwierdzenie, czy z tytułu udzielenia tej konkretnej pożyczki pożyczkodawca jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniony. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka - pożyczkodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, ale udzieliła pożyczki po raz pierwszy a udzielanie pożyczek nie należy do przedmiotu działalności pożyczkodawcy.
Reasumując: w przedmiotowej sprawie zawarta przez Spółkę umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych o ile: z tytułu dokonania tej konkretnej czynności (umowa pożyczki) spełnione będą przesłanki wymienione w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czyli przynajmniej jedna ze stron tej umowy pożyczki jest opodatkowana lub zwolniona z podatku od towarów i usług, spółka udzielająca pożyczki nie jest wspólnikiem pożyczkobiorcy. W przeciwnym wypadku umowa pożyczki podlegałaby opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.