INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P., przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2008r. (data wpływu do tut.
Biura – 29 lutego 2008r.), uzupełnionym w dniu 22 kwietnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku zapłaty podatku z tytułu umowy o zarządzanie płynnością finansową - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 lutego 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie obowiązku zapłaty podatku z tytułu umowy o zarządzanie płynnością finansową. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 15 kwietnia 2008r.
Znak: IBPP2/443-185/08/EJ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 22 kwietnia 2008r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca uzgodnił z kontrahentem zagranicznym, mającym siedzibę w Niemczech warunki umowy, której celem jest świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową. W ramach umowy podmiot zagraniczny świadczy na rzecz wnioskodawcy (a także innych spółek z grupy) usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową w zakresie centralizacji, kontroli oraz administrowania środkami finansowymi grupy. Celem przedmiotowych usług jest optymalizacja przepływu środków finansowych w ramach grupy.
Zgodnie z umową, w celu umożliwienia świadczenia usług kompleksowego zarządzania płynnością finansową przez podmiot zagraniczny, wnioskodawca może być zobligowany do wykonywania odpowiednich i niezbędnych do realizacji tego celu czynności.
W skład usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową świadczonej przez podmiot zagraniczny wchodzą następujące czynności: Usługi zarządzania środkami pieniężnymi Na mocy zawartej umowy, w ramach usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową podmiot zagraniczny świadczy na rzecz wnioskodawcy usługi zarządzania środkami pieniężnymi a w szczególności: - finansowanie działalności wnioskodawcy przez podmiot zagraniczny ze środków zarządzanych przez ten podmiot jak i ze środków zewnętrznych. Usługa obejmuje przekazywanie przez podmiot zagraniczny na rzecz wnioskodawcy środków pieniężnych (zarówno na krótki jak i długi okres) potrzebnych do jej funkcjonowania.
Przekazywane na rzecz wnioskodawcy środki podlegają oprocentowaniu według ustalonych stawek. - przeprowadzanie transakcji kupna oraz sprzedaży walut. Wnioskodawca zawiera z kontrahentem zagranicznym transakcje, w których dokonuje kupna, sprzedaży lub wymiany jednej waluty na inną po ustalonym kursie obowiązującym w dniu wymiany. Usługi w zakresie zabezpieczania ryzyka kursowego oraz ryzyka stopy procentowej.
Zgodnie z zawartą umową, w ramach usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową, podmiot zagraniczny wykonuje następujące czynności w zakresie zabezpieczania ryzyka kursowego oraz ryzyka stopy procentowej: a) doradztwo w zakresie zabezpieczania ryzyka kursowego oraz ryzyka stopy procentowej, w tym: - udzielanie wnioskodawcy informacji dotyczącej sytuacji rynkowej oraz informacji w zakresie metod, strategii oraz instrumentów zabezpieczania ryzyka kursowego i ryzyka stopy procentowej - przygotowywanie okresowych raportów i analiz dotyczących ryzyka kursowego i odsetkowego b) przeprowadzanie transakcji zabezpieczających ryzyko kursowe oraz ryzyko stopy procentowej a w szczególności: - w celu zarządzania płynnością finansową grupy oraz ryzykiem biznesowym, przeprowadzanie transakcji zabezpieczających pomiędzy podmiotem zagranicznym a wnioskodawcą we wskazanym zakresie oraz opracowywanie strategii zabezpieczających, - przygotowywanie okresowych raportów przedstawiających skuteczność zastosowanych przez podmiot zagraniczny na rzecz wnioskodawcy instrumentów zabezpieczających Zgodnie z ww. umową, podmiot zagraniczny może podzlecić świadczenie ww. czynności wyspecjalizowanej w ramach grupy określonej jednostce.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy czynności podejmowane w ramach umowy nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych? Zdaniem wnioskodawcy całość czynności wykonywanych w ramach ww. umowy powinna zostać zaklasyfikowana jako kompleksowa usługa pośrednictwa finansowego świadczona przez podmiot zagraniczny, zaklasyfikowana do podkategorii statystycznych 65.23.10 oraz 67.13.10 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT w Polsce.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona. Tym samym, zdaniem wnioskodawcy żadna z czynności wynikających z umowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca zwraca uwagę, iż zgodnie z art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych tylko czynności wymienione w tym artykule podlegają podatkowi.
Z uwagi na fakt, iż umowa dotyczy świadczenia przez podmiot zagraniczny usługi kompleksowej, która nie została wymieniona w art. 1 ww. ustawy, czynności wykonywane w ramach świadczenia tych usług nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca zwraca również uwagę, iż jakiekolwiek czynności podejmowane w ramach umowy mają jedynie na celu umożliwienie wykonania kompleksowej usługi przez kontrahenta i nie stanowią odrębnych usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j.
Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki (akty założycielskie).
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne ( art. 1 ust. 1 pkt. 2 i 3 ww. ustawy). Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa.
Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca uzgodnił z kontrahentem umowę, której celem jest świadczenie kompleksowych usług zarządzania płynnością finansową.
Zdaniem wnioskodawcy całość czynności wykonywanych w ramach ww. umowy powinna zostać zaklasyfikowana jako kompleksowa usługa pośrednictwa finansowego świadczona przez podmiot zagraniczny, zaklasyfikowana do podkategorii statystycznych 65.23.10 oraz 67.13.10 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT w Polsce.
Wobec powyższego należy wyjaśnić, że jeżeli opisane we wniosku czynności w rzeczywistości stanowią tylko elementy umowy nienazwanej, której nie można zaklasyfikować do którejkolwiek z umów wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wówczas kompleksowa umowa w ogóle nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Natomiast jeżeli zawarta umowa nosi znamiona umów wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności umowy sprzedaży, zamiany i pożyczki, wówczas czynności te będą generalnie podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych sformułowano warunki, które muszą zostać spełnione, aby konkretna czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy podlegała podatkowi.
Przepis art. 1 ust. 4 ww. ustawy określa zakres terytorialny opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych i tak, jeżeli przedmiotem są: rzeczy (w przypadku umowy pożyczki pieniądze) znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; rzeczy (w przypadku umowy pożyczki pieniądze) znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nieistotne są inne okoliczności związane ze stronami samej czynności. Dla opodatkowania w Polsce nie ma znaczenia obywatelstwo stron konkretnej czynności cywilnoprawnej, ani ich miejsce zamieszkania, a także inne okoliczności, w których zostaje dokonana umowa, a zwłaszcza miejsce jej zawarcia. Warunkiem jest jednak, że będące jej przedmiotem rzeczy znajdują się na terytorium Polski, albo gdy jej przedmiotem są prawa majątkowe – że są wykonywane na jej terytorium.
Zgodnie z art. 1 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy podatkowi podlegają czynności wskazane w ustawie, gdy ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, ale jeżeli są spełnione łącznie dwie przesłanki: nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz objęta zakresem przedmiotowym ustawy czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W przypadku gdy nie są spełnione powyższe warunki czynność cywilnoprawna nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano również inne sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany, - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Stosownie do treści i w rozumieniu art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ujęte w tej ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub państwach członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
Z treści cytowanego art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przepisu wynika, że samo bycie podatnikiem od towarów i usług przez jedną ze stron czynności nie wystarczy aby dana czynność zawarta przez podatnika tego podatku korzystała z wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W każdym przypadku należy badać czy z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z podatku tego jest zwolniona.
Odnosząc się do stanowiska przedstawionego we wniosku, że żadna z czynności wynikających z zawartej przez wnioskodawcę umowy o zarządzanie płynnością finansową nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy wyjaśnić, że czynnikiem decydującym czy czynności wynikające z przedmiotowej umowy (o ile mieszczą się w katalogu umów zawartych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), korzystają z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy jest stwierdzenie czy z tytułu zawarcia tej konkretnej umowy którakolwiek ze stron tej umowy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.
W przedmiotowej sprawie, umowa o zarządzanie płynnością finansową zawarta przez wnioskodawcę nawet jeśli nosi znamiona umów podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, mimo iż podlegająca generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, będzie wyłączona z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy o ile ustalenia wnioskodawcy poczynione na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okażą się prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Do wniosku Spółka dołączyła plik dokumentów.
Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.