INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2007r. (data wpływu do tut.
Biura – 04 grudnia 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawartych umów pożyczki - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 grudnia 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawartych umów pożyczki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca zawarł dwie umowy pożyczki ze swoimi dwoma wspólnikami.
Rok wcześniej zawarł również umowę pożyczki z przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą. Z tytułu ww. umów wnioskodawcy przysługują odsetki. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przy jednorazowym lub kilkakrotnym udzieleniu pożyczki przez wnioskodawcę na rzecz jego wspólników lub innego podmiotu czynność ta nie podlega temu podatkowi?
Zdaniem wnioskodawcy udzielenie ww. pożyczek stanowi czynności usług pozostałego pośrednictwa finansowego - są to usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym i w związku z tym na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz zgodnie z załącznikiem nr 4 poz. 3 do ww. ustawy są zwolnione z podatku od towarów i usług.
Natomiast zgodnie z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany, - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
W ocenie wnioskodawcy, usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie na mocy przepisów tej ustawy, ww. usługi korzystają ze zwolnienia z tego podatku. Zatem zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Uzasadniając swoje stanowisko, wnioskodawca wskazał na postanowienia organów skarbowych w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26 czerwca 2007r. znak: PM/436-3/07/MS; z dnia 26 czerwca 2007r. znak: DWUS DP-436-4/07 oraz z dnia 29 czerwca 2007r. znak: US PM 435/2-1/SZZ/2007. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) stanowi, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki.
Jednakże zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany, - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Odnosząc się do stanowiska przedstawionego we wniosku stwierdzającego, że zawierane umowy pożyczki nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, iż czynnikiem decydującym jest stwierdzenie czy z tytułu ich udzielania pożyczkodawca lub pożyczkobiorca są opodatkowani podatkiem od towarów i usług lub są z tego podatku zwolnieni.
A zatem reasumując: w przedmiotowej sprawie o ile wnioskodawca dokonał prawidłowych ustaleń na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług i zawierane przez niego umowy pożyczki są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należy uznać, że spełnione zostają przesłanki wymienione w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym przedmiotowe czynności są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie organ podatkowy nadmienia, iż w myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży, przy umowie pożyczki, na biorącym pożyczkę, nie zaś na pożyczkodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.