INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut.
Biura 14 grudnia 2007 r.) uzupełnionym w dniu 21 stycznia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. sposobu rozliczenia przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. sposobu rozliczenia przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 8 stycznia 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 21 stycznia 2008 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe: Spółka jest jedynym komplementariuszem oraz zarządzającym spółką komandytowo-akcyjną. Przedmiotem działalności spółki komandytowo-akcyjnej jest działalność finansowa polegająca na dokonywaniu inwestycji w mikro, małe i średnie przedsiębiorstwa poprzez dokapitalizowywanie w drodze podwyższenia kapitału zakładowego inwestobiorcy.
Spółka komandytowo-akcyjna swoje działanie realizuje w oparciu o podpisaną umowę o dofinansowanie. Tytuł projektu „wsparcie funduszu kapitału zalążkowego spółki kapitałowo-akcyjnej realizowanego w ramach sektorowego programu operacyjnego wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004-2006, priorytet rozwoju przedsiębiorczości i wzrost innowacyjności poprzez wzmocnienie instytucji otoczenia biznesu, działanie 1.2 poprawa dostępności do zewnętrznego finansowania inwestycji przedsiębiorstw, poddziałanie 1.2.3. wsparcie powstawania funduszy kapitału zalążkowego typu seed capital.
Umowa ta została zawarta w dniu 06 czerwca 2007 r. z Polska Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości występującą w umowie jako instytucja wdrażająca. W wykonywaniu umowy po stronie beneficjenta ostatecznego (spółka komandytowo-akcyjna) można wyróżnić dwie grupy wydatków kwalifikowanych: Wydatki związane z bezpośrednim dokonywaniem inwestycji. Wydatki związane z administrowaniem i zarządzaniem funduszem. Płatność dofinansowania w tym działaniu występuje w formach płatności premii, płatności pośrednich oraz płatności końcowej.
Statut spółki komandytowo-akcyjnej do dnia 14 października 2007 r. podział zysku definiował w następujący sposób: „Komplementariusz oraz akcjonariusze uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych przez siebie wkładów do spółki” od dnia 15 października 2007 r. Komplementariusz oraz akcjonariusze uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych przez siebie do spółki wkładów na kapitał zakładowy, czyli proporcjonalnie do ilości posiadanych akcji”. Wnioskodawca nie posiada akcji w spółce komandytowo-akcyjnej. W momencie tworzenia spółki komandytowo-akcyjnej Wnioskodawca wniósł jedynie wkład w wysokości 30.000,00 PLN.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy przychody i koszty z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej podlegają sumowaniu z przychodami i kosztami z działalności prowadzonej przez Spółkę. Zdaniem wnioskodawcy przychody i koszty z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej stosownie do art. 5 ustawy o pdop podlegają sumowaniu z przychodami i kosztami z prowadzonej działalności gospodarczej.
Przykładowo jeżeli z tyt. udziału w spółce komandytowo-akcyjnej spółka osiągnie stratę w wysokości przewyższającej dochód z działalności prowadzonej samodzielnie to po stronie Spółki nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu, stwierdzenie takie płynie wprost z analizy wspomnianego art. 5 ustawy o pdop. Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r.
Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. ustawy, analogiczne zasady, stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Zatem, w świetle powołanego powyżej przepisu art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka jako komplementariusz jest obowiązana uwzględnić przychody i koszty wygenerowane przez spółkę komandytowo-akcyjną proporcjonalnie do udziału posiadanego przez komplementariusza w tej spółce i połączyć je wraz z pozostałymi przychodami i kosztami komplementariusza, uzyskanymi z prowadzonej przez niego działalności. Na podstawie zapisów dokonywanych w księgach podatkowych spółki komandytowo-akcyjnej należy obliczyć odrębnie dla każdego wspólnika, przypadającą na niego kwotę przychodów i kosztów uzyskania przychodów.
Z wniosku Spółki wynika, że jeżeli z tyt. udziału w spółce komandytowo-akcyjnej spółka osiągnie stratę w wysokości przewyższającej dochód z działalności prowadzonej samodzielnie to po stronie Spółki nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu. Stwierdzenie takie jest błędne ponieważ, przychody z udziału spółki kapitałowej w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami z pozostałej działalności gospodarczej, tak samo postępuje się w przypadku kosztów i dopiero od łącznej kwoty przychodów odejmuje się łączną kwotę kosztów uzyskania przychodów obliczając w ten sposób dochód lub stratę z łącznej działalności.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.