INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2008r. (data wpływu do tut.
BKIP- 23 września 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na remont pomieszczenia w budynku pawilonu szkolnego, remont drogi wewnętrznej oraz prac związanych z rozbudową kanalizacji deszczowej– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 września 2008r. wpłynął do tut.
BKIP ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na remont pomieszczenia w budynku pawilonu szkolnego, remont drogi wewnętrznej oraz prac związanych z rozbudową kanalizacji deszczowej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie szkolnictwa i pozostałych form szkolenia oraz organizowania targów i wystaw. W prowadzonej działalności Spółka wykorzystuje budynek pawilonu szkolenia oraz sieć dróg wewnętrznych.
W budynku pawilonu szkolenia znajdują się pomieszczenia wykorzystywane do prowadzenia wykładów w ramach prowadzonej działalności szkoleniowej oraz działalności targowo- wystawienniczej w czasie trwania organizowanych przez Spółkę targów i wystaw. Budynek pawilonu szkolenia jest ujęty w ewidencji środków trwałych i podlega amortyzacji. W ewidencji środków trwałych ujęte są drogi wewnętrzne również podlegające amortyzacji. W ewidencji środków trwałych figuruje także kanalizacja opadowa (podlega amortyzacji).
Z uwagi na zły stan techniczny sal wykładowych znajdujących się w budynku pawilonu szkolenia oraz odcinka drogi wewnętrznej zarząd Spółki zakwalifikował w/w obiekty do remontu, tj. do przywrócenia im poprzedniego stanu technicznego. Spółka zawarła umowy z wykonawcami robót budowlanych, z tytułu których poniosła wydatki dotyczące tychże robót.
W ramach prac remontowych wykonano: zerwano stare posadzki z tworzyw sztucznych, uzupełniono ubytki posadzki poprzez wykonanie wylewki korygująco - wyrównującej, położono nową wykładzinę PCV firmy FOR BO, wymieniono na nowe zniszczone drzwi wraz z ościeżnicami, zachowując ich pierwotny wymiar, uzupełniono tynk w różnych miejscach na stykach z ościeżnicami, zaślepiono płytami gipsowymi istniejące, nieczynne świetliki okienne, zabudowano otwory po likwidowanej wentylacji, położono gładź gipsową, pomalowano ściany farbą akrylową, obrobiono węgarki okienne, wykonano sufit podwieszany kasetonowy ARMSTRONG UL TIMA z płytami z włókien mineralnych, dostosowano istniejącą instalację elektryczną do nowych opraw, tj. wymieniono okablowanie elektryczne, wyłączniki elektryczne wraz z oprzyrządowaniem, zainstalowano oprawy lastrowe w suficie podwieszanym.
Nadmierna eksploatacja była również powodem pogorszenia stanu technicznego drogi wewnętrznej wykonanej z płyt betonowych. Aby zapobiec dalszemu zużyciu i uszkodzeniu pojazdów poruszających się po drodze konieczne było przeprowadzenie prac mających na celu dostosowanie drogi do transportu kołowego i poprawie bezpieczeństwa pracowników Spółki jak i jej kontrahentów. Główna część robót obejmowała: demontaż płyt betonowych, wykonanie sączków, wykonanie nowej nawierzchni wraz z krawężnikami oraz podbudową na podłożu UTEX, wykonanie kanalizacji deszczowej.
Przeprowadzone prace spowodowały konieczność wykonania dodatkowych prac odtworzeniowych: odbudowę istniejących schodów terenowych, przełożenie płyt ażurowych na parkingu, przylegającym do drogi, wykonanie remontu nawierzchni asfaltowej na odcinku 66 m2. Łączna wartość wykonania wszystkich robót remontowych wyniosła ok. 203 000 zł (netto). W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wydatki poniesione na remont pomieszczeń w budynku pawilonu szkolenia stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia? Czy wydatki poniesione na remont drogi wewnętrznej stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia?
Czy wydatki poniesione na wykonanie kanalizacji deszczowej stanowią koszty uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych? Zdaniem Spółki, z punktu widzenia art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) oraz art. 15 ust. 4d, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c i art. 16g ust. 13 w/w ustawy charakter wykonanych prac w pomieszczeniach budynku pawilonu szkolenia i przeprowadzony remont drogi nie kwalifikuje się do nakładów, które zwiększają wartość początkową wymienionych obiektów.
Tym samym poniesione nakłady nie powodują wzrostu wartości użytkowej remontowanych obiektów w stosunku do wartości z dnia przyjęcia do używania, co uzasadniałoby zwiększenie wartości początkowej tychże obiektów, o czym mowa w art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Według utrwalonego orzecznictwa sądowego z ulepszeniem środków trwałych mamy do czynienia gdy następuje ich: przebudowa, czyli zmiana (poprawienie) składników majątkowych na inny, rozbudowa, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności zaś budynków i budowli, rekonstrukcja, tj. odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych, adaptacja, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego lub wykorzystywanie go w innym celu, niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie, albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, modernizacja, tj. unowocześnienie środków trwałych.
Przeprowadzone prace remontowe nie zmieniły ani charakteru ani przeznaczenia ani funkcjonalności remontowanych obiektów. Sale wykładowe w dalszym ciągu będą wykorzystywane w działalności szkoleniowej i ekspozycyjnej. Jednak upływ czasu spowodował pogorszenie stanu technicznego pomieszczeń, zużycie wyposażenia wewnętrznego co utrudnia prowadzenie działalności szkoleniowej i prezentowania ekspozycji. Zaś wydatek na remont drogi zniszczonej na wskutek długotrwałego użytkowania dla potrzeb prowadzonej działalności jest przywróceniem początkowej wartości użytkowej węzła komunikacyjnego wewnątrz Spółki, co pozostaje w bezpośrednim związku z wielkością generowanych przez Spółkę przychodów.
W trakcie prac remontowych wykorzystano standardowe materiały oraz zastosowano, standardową na chwilę obecną technologię. Zdaniem Spółki zakres wykonanych prac odpowiada definicji remontu, określonego w prawie budowlanym. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane remont to wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiący bieżącej konserwacji przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (odpowiadającym aktualnym standardom technicznym).
Ponadto jak orzekł Urząd Skarbowy w Pruszczu Gdańskim (sygnatura akt DP-423/7/2005) : " przy ocenie wydatków, czy wydatki są poniesione na remont należy uwzględnić zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny, mający wpływ na sposób i środki realizowanych robót." W trakcie prac związanych z remontem drogi, wykonano kanalizację deszczową zapewniająca odpływ wody deszczowej z drogi do sieci kanalizacyjnej Spółki. Wykonany odcinek kanalizacji łączy się z wewnętrzną siecią kanalizacji Spółki.
Wydatki jakie Spółka poniosła na ten cel noszą znamiona ulepszenia środka trwałego, tj. stanowią rozbudowę (rozszerzenie) istniejącego środka trwałego, czyli w przypadku Spółki stanowią rozbudowę wewnętrznej sieci kanalizacyjnej. Art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Zatem wydatki poniesione na rozbudowę kanalizacji deszczowej stanowić będą koszty uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.