INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K., przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2008r. (data wpływu do tut.
Biura – 15 października 2008r.), uzupełnionym w dniach 24 i 27 listopada 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych na adaptację lokalu przez jego właściciela – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 października 2008r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych na adaptację lokalu przez jego właściciela. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 19 listopada 2008r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 24 i 27 listopada 2008r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Jest czynnym płatnikiem podatku VAT. Zamierza rozpocząć działalność gastronomiczną. Nie posiada własnego lokalu. W celu prowadzenia tej działalności wynajął lokal. Została zawarta umowa najmu z właścicielem i określona kwota czynszu najmu w wysokości miesięcznej netto + VAT. Ustalona kwota czynszu jest realną kwotą rynkową najmu w tej miejscowości. Wynajęty lokal jest piwnicą i wnioskodawca musi dokonać jego adaptacji na potrzeby działalności. Sporządzony został kosztorys zaadaptowania pomieszczeń piwnicznych na potrzeby działalności.
Właściciel zaakceptował zakres prac ujętych w kosztorysie i zobowiązał się do zwrotu nakładów poniesionych na adaptację w wysokości kwoty ustalonej w kosztorysie. Prace adaptacyjne w lokalu będzie wykonywała zewnętrzna firma remontowo – budowlana a część prac wnioskodawca wykona samodzielnie. Po zakończeniu prac firma remontowo – budowlana wystawi fakturę za wykonane prace i wnioskodawca będzie zobligowany to zapłaty tej faktury.
Zwrot nakładów przez właściciela budynku będzie dokonywany poprzez comiesięczną kompensatę wzajemnych wierzytelności – wnioskodawcy z tytułu opłaty faktury czynszowej i właściciela budynku z tytułu zobowiązania się do zwrotu kwoty wynikającej z zaakceptowanego kosztorysu – i będzie trwał aż do momentu skumulowania. Wynajmowany lokal jest pomieszczeniem piwnicznym a adaptacja będzie polegała m. in. na położeniu podłóg (których nie ma), wyburzeniu ścian i postawieniu nowych zgodnie z projektem, tynkowaniu, założeniu nieistniejącej instalacji elektrycznej, wodno – kanalizacyjnej itp.
Wartość faktury za prace remontowo – budowlane może się różnić od kwoty zwrotu nakładów zaakceptowanej przez właściciela „in minus”, gdyż nie będzie zawierała pracy własnej wnioskodawcy oraz „in plus”, gdy wystąpią dodatkowe prace nie ujęte w kosztorysie oraz na skutek zmiany cen materiałów.
W uzupełnieniu wniosku wskazano m. in., iż: zgodnie z zawartą umową czynsz za wynajmowany lokal będzie rozliczany w okresach miesięcznych i dokumentowany fakturami VAT z siedmiodniowym terminem zapłaty, zwrot poniesionych nakładów wystąpi w dacie wymagalności zapłaty za czynsz i w tej dacie wnioskodawca wystawi fakturę VAT, wnioskodawca ewidencjonuje koszty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zgodnie z zasadą określoną w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie: W którym momencie po stronie wnioskodawcy wystąpi przychód z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych?
Czy jednorazowo w kwocie ustalonej w kosztorysie – po zakończeniu adaptacji czy w momencie faktycznego zwrotu – każdego miesiąca w dniu wymagalności zapłaty faktury czynszowej w drodze kompensaty? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) Zdaniem wnioskodawcy przychód z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych powstanie w dacie wymagalności zapłaty faktury czynszowej za najem lokalu (bo wnioskodawca nie będzie jej płacił – kompensata) i w tej dacie zostanie wystawiona faktura VAT w wysokości czynszu (będzie to faktycznie otrzymany zwrot nakładów – przychód).
Przychód z tytułu tej faktury (faktyczny zwrot nakładów) będzie: podlegał wpisowi do książki przychodów i rozchodów po stronie przychodu (stanowił przychód do opodatkowania) do momentu oddania lokalu do użytkowania (zakończenie prac adaptacyjnych), w momencie zakończenia prac adaptacyjnych zwrot nakładów nie będzie podlegał wpisowi do książki przychodów i rozchodów gdyż będzie naliczana amortyzacja i zwrot nakładów będzie zmniejszał podstawę naliczenia amortyzacji zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Ustalona w umowie kwota zwrotu nakładów inwestycyjnych będzie zapewne o wiele mniejsza niż faktycznie poniesione nakłady i ta różnica będzie dalej amortyzowana w kolejnych latach jako inwestycja w obcym środku trwałym.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 14 ust. 1e ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca zawarł z właścicielem wynajmowanego lokalu umowę, w myśl której właściciel lokalu co miesiąc będzie zwracał wnioskodawcy część poniesionych przez wnioskodawcę na adaptację ww. lokalu nakładów, poprzez rezygnację z pobierania należności czynszowych, do wysokości umówionej kwoty. Zwrot ten będzie dokumentowany wystawianą przez wnioskodawcę fakturą VAT w dacie wymagalności otrzymanej faktury za czynsz. Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychód z tytułu ww. transakcji powstanie u wnioskodawcy w dacie wystawienia przez niego faktury VAT.
Przychód ten będzie jednak powstawał przez cały okres trwania kompensaty wzajemnych należności a nie tylko do czasu wprowadzenia lokalu do ewidencji środków trwałych. Zaewidencjonowaniu w prowadzonej przez wnioskodawcę podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie przychodów będą zatem podlegały wszystkie wystawione przez wnioskodawcę z tego tytułu faktury. Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko przedstawione we wniosku w części dotyczącej określenia momentu powstania przychodu z tytułu zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych na adaptację lokalu przez jego właściciela należy uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.