INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 5 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą na niej budową budynku piekarni – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 września 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości gruntowej wraz z rozpoczętą na niej budową budynku piekarni.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca wraz żoną w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej są właścicielami nieruchomości gruntowej. Grunt ten został przez nich zakupiony w sierpniu 2001 r. ze środków pochodzących z majątku dorobkowego. Małżonkowie w 2004 r. na ww. gruncie rozpoczęli budowę budynku piekarni wraz z częścią biurową (decyzja o pozwolenia na budowę z dnia 11 października 2004 r.). Od 1 kwietnia 2001 r. Wnioskodawca wraz z synem prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. W ramach tej działalności prowadzona jest piekarnia.
We wrześniu 2007 r. małżonkowie przekazali spółce posiadany grunt na podstawie umowy nieodpłatnego „wynajmu”. Wnioskodawca nigdy nie wniósł tego gruntu do spółki, jako wkład niepieniężny, a przez to grunt ten nie był nigdy wpisany do ewidencji środków trwałych (nie stanowił majątku wspólników spółki). Na podstawie umowy nieodpłatnego „najmu” spółka otrzymała prawo do korzystania z gruntu oraz prawo do kontynuowania budowy piekarni z częścią biurową. Zmiana inwestora została potwierdzona w decyzji administracyjnej z dnia 5 października 2007 r. Spółka cywilna nie wykorzystywała wskazanej we wniosku nieruchomości na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej.
Spółka prowadzi jedynie inwestycje w postaci budowy ww. budynku. Żadne wydatki dotyczące ww. nieruchomości nie stanowiły i nie stanowią kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki pozarolniczej działalności gospodarczej. Ww. budowa nie została jeszcze zakończona. Wnioskodawca wraz z małżonką planują sprzedaż tego gruntu wraz z niezakończoną budową budynku piekarni z częścią biurową. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy sprzedaż gruntu wraz z niezakończoną budową budynku piekarni z częścią biurową będzie dla Wnioskodawcy generowała przychód z działalności gospodarczej?
Czy sprzedaż gruntu wraz z niezakończoną budową budynku piekarni z częścią biurową, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż gruntu wraz z niezakończoną budową budynku piekarni z częścią biurową nie będzie generowała przychodu z działalności gospodarczej dla Wnioskodawcy. Wnioskodawca, jako wspólnik spółki cywilnej, nie wniósł do tej spółki posiadanego gruntu, jako wkładu niepieniężnego. W konsekwencji grunt ten nie był wpisany do ewidencji środków trwałych w spółce cywilnej, gdzie wspólnikiem jest Wnioskodawca. Spółka cywilna wykorzystywała ten grunt na podstawie umowy najmu.
Spółka cywilna, jako inwestor prowadzący i finansujący budowę piekarni z częścią biurową, prowadziła inwestycję nie na swoim gruncie (grunt nie był nigdy w formie aktu notarialnego wniesiony do spółki cywilnej, jako wkład niepieniężny).
W związku z tym nie będzie miał zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: środkami trwałymi, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł, wartościami niematerialnymi i prawnymi -ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.
Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż gruntu wraz z niezakończoną budową budynku piekarni z częścią biurową nie będzie generowała przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż czynność ta nie podlega w ogóle ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe wynika z brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc powyższy przepis do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż działki wraz z niezakończoną budową budynku piekarni z częścią biurową nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej, o czym była mowa w odpowiedzi na pytanie nr 1. Ponadto sprzedaż zostanie dokonana po upływie okresu 5 lat, licząc od końca roku, w którym Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli grunt. Bez znaczenia dla niniejszej sprawy pozostaje fakt, że na nabytym gruncie rozpoczęto budowę budynku. Jak również nie ma znaczenia, czy budowa budynku zostanie przed sprzedażą zakończona czy też nie.
Liczy się to, że minęło już 5 lat od końca roku, w którym została nabyta sama działka. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez działającego w imieniu Ministra Finansów: Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 kwietnia 2008 r. Znak: ILPB2/415-57/08-2/MK, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 lutego 2011 r. Znak: IBPB II/2/415-1253/10/ŁCz. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, iż przepis art. 14 ust. 1 powołanej ustawy nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej („Przychodem z działalności gospodarczej są również:”). Jak wykazuje analiza przytoczonych powyżej uregulowań prawa podatkowego, rodzajowy katalog przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest zamknięty. Wymienione kategorie przychodów mają charakter przykładowy, otwarty.
Zatem w myśl powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej wykorzystywanej w działalności, nawet nie ujętej w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiłoby dla podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywałby dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cytowanym art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca wraz żoną w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej są właścicielami nieruchomości gruntowej. Grunt ten został przez nich zakupiony w sierpniu 2001 r. ze środków pochodzących z majątku dorobkowego. Małżonkowie w 2004 r. na ww. gruncie rozpoczęli budowę budynku piekarni wraz z częścią biurową. Od 1 kwietnia 2001 r. Wnioskodawca wraz z synem prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Przedmiotem tej działalności jest w głównej mierze piekarnia. We wrześniu 2007 r. małżonkowie przekazali spółce cywilnej posiadany grunt na podstawie umowy nieodpłatnego wynajmu.
Wnioskodawca nigdy nie wniósł tego gruntu do spółki jako wkład niepieniężny, a przez to nie był on nigdy wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (nie stanowił majątku wspólników spółki). Na podstawie umowy nieodpłatnego „najmu” spółka otrzymała prawa do korzystania z gruntu oraz prawo do kontynuowania budowy piekarni z częścią biurową. Zmiana inwestora została potwierdzona w decyzji administracyjnej z dnia 5 października 2007 r. Spółka cywilna nie wykorzystywała wskazanej we wniosku nieruchomości na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Spółka prowadzi jedynie inwestycje w postaci budowy ww. budynku.
Żadne wydatki dotyczące ww. nieruchomości nie stanowiły i nie stanowią kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki pozarolniczej działalności gospodarczej. Ww. budowa nie została jeszcze zakończona. Wnioskodawca wraz z małżonką planują sprzedaż tego gruntu wraz z niezakończoną budową budynku piekarni z częścią biurową.
W związku z powyższym, brak jest jakichkolwiek przesłanek, by uznać, że przedmiotowa nieruchomość gruntowa wraz z rozpoczętą budową budynku piekarni, miała związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę w formie spółki cywilnej pozarolniczą działalnością gospodarczą co skutkowałoby, koniecznością uznania przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości za przychód z działalności gospodarczej. Zbycie tej nieruchomości nie będzie bowiem zbyciem środka trwałego, ani też zbyciem składnika majątku funkcjonalnie powiązanego z działalnością gospodarczą.
Bez znaczenia przy tym jest okoliczność, iż na nieruchomości tej została rozpoczęta budowa budynku piekarni wraz z częścią biurową, skoro budowa ta (choć prowadzona z zamiarem wykorzystania jej na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej) nie została zakończona i nigdy nie była w tym celu wykorzystywana. Zatem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.
Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nie związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą reguluje cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten formułuje generalną zasadę, że obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego powstaje w sytuacji sprzedaży nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W związku z powyższym, mając na względzie okres jaki upłynął między nabyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku (2001 r.), a planową sprzedażą następującą po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży tej nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.