INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2010 r. (data wpływu do tut.
Biura 3 listopada 2010 r.), uzupełnionym w dniach 31 stycznia i 4 lutego 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie: określenia źródła przychodów do którego należy zaliczyć przychód uzyskany w związku ze zwrotem nakładów poniesionych na wybudowanie budynku na cudzym gruncie – jest prawidłowe, sposobu opodatkowania wskazanego powyżej przychodu (dochodu) – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 listopada 2010 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu nakładów poniesionych na wybudowanie budynku na cudzym gruncie. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 21 stycznia 2011r. Znak IBPBI/1/415-1122/10/AB, IBPP2/443-910/10/ASz wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 31 stycznia i 4 lutego 2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka jawna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, wybudowała na cudzym gruncie budynek.
Spółka w budynku tym prowadzi sklep, a część powierzchni wynajmuje. Właściciel gruntu postanowił go sprzedać osobie trzeciej, co powoduje konieczność dokonania przy sprzedaży rozliczenia ze spółką kosztów poniesionych na wybudowanie budynku. Planowana transakcja będzie wyglądała w ten sposób, że kupujący nieruchomość dokona rozliczenia ceny i z tej ceny zapłaci właścicielowi gruntu kwotę odpowiadającą wartości gruntu, natomiast spółce zapłaci kwotę odpowiadającą kosztom poniesionym na wybudowanie budynku.
W uzupełnieniu wniosku, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że wskazany we wniosku budynek, wybudowany na cudzym gruncie stanowi środek trwały w prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej, tj. został ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlega amortyzacji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy spółka powinna opodatkować podatkiem dochodowym uzyskaną kwotę netto, jako przychód z działalności gospodarczej i czy kosztami w takim przypadku będą wydatki na wybudowanie budynku pomniejszone o dokonane już odpisy amortyzacyjne?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 1) Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z rozliczenia przy sprzedaży gruntu kosztów poniesionych na wybudowanie budynku na obcym gruncie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu działalności gospodarczej, a kosztem w takim przypadku są wydatki poniesione na wybudowanie tego budynku, które to wydatki należy pomniejszyć o dokonane już odpisy amortyzacyjne. Nadmienić należy, iż w części D.3, poz. 47 wniosku wskazano, iż przedmiotem interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych jest art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy regulującej ten podatek.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Na wstępie zaznaczyć należy, iż z uwagi na fakt, iż przedmiotem złożonego wniosku jest zdarzenie przyszłe, niniejszą interpretację oparto o przepisy prawa, w brzmieniu obowiązującym w 2011r., tj. obowiązującym w dniu wydania interpretacji. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi (…).
Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c ww. ustawy). Z kolei w myśl art. 22a ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie – zwane także środkami trwałymi. Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, wybudowała na cudzym gruncie budynek, który stanowi środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, tj. został ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlega amortyzacji.
W związku z planowaną transakcją sprzedaży gruntu (przez jego właściciela), kupujący zapłaci spółce kwotę odpowiadającą kosztom poniesionym na wybudowanie budynku. Stosownie do art. 47 § 1-3 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm. – dalej k.c.), część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 Kodeksu cywilnego). Zgodnie z zasadą prawa "superficies solo cedit" (to co jest na powierzchni przypada gruntowi) odnoszącą się do związania własności budynku wzniesionego na gruncie z własnością tego gruntu, częścią składową gruntu są wszystkie rzeczy trwale złączone z tą nieruchomością. Zatem w sytuacji, gdy Spółka jawna wybudowała budynek na gruncie, którego była jedynie posiadaczem - budynek wybudowany przez posiadacza stał się własnością właściciela gruntu.
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż w istocie w przedmiotowej sprawie nie nastąpi sprzedaż przez Spółkę jawną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, budynku wybudowanego na cudzym gruncie. Nakłady poniesione na cudzą nieruchomość stanowią bowiem własność właściciela tej nieruchomości. Nie mogą tym samym zostać zbyte przez podmiot ponoszący te nakłady. Na gruncie przedmiotowej sprawy otrzymana przez spółkę kwota będzie zatem jedynie formą rekompensaty w postaci zwrotu poniesionych nakładów na budowę budynku.
W świetle powyższego, przychodów uzyskanych tytułem zwrotu nakładów poniesionych na budowę budynku na cudzym gruncie nie sposób uznać za przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, o których mowa w cyt. powyżej art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a), bowiem skoro grunt nie stanowił własności Wnioskodawcy to również wybudowany na tym gruncie budynek nie stanowił jego własności, tym samym nie można mówić o odpłatnym jego zbyciu. Należy jednak zważyć, iż na gruncie przedmiotowej sprawy, budynek wybudowany na cudzym gruncie był wykorzystywany i amortyzowany w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Koniecznym jest zatem rozważenie, czy zwrot nakładów poniesionych na jego budowę stanowi przychód ze źródła przychodów, jakim jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Co do zasady, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza ich z tej kategorii. Przy czym w myśl z art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 (z pozarolniczej działalności gospodarczej), nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
A contario, przychodem podatkowym będzie jedynie ta część otrzymanej kwoty (tytułem zwrotu nakładów), która przekracza wartość niezamortyzowanej części środka trwałego.
Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz wskazane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że jeżeli na rzecz Spółki, która wybudowała budynek na obcym gruncie dojdzie do zwrotu poniesionych przez nią nakładów, wówczas przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej (dla Wnioskodawcy proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółce), będzie otrzymana kwota zwrotu pomniejszona o nie zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, a więc niezamortyzowaną części wartości początkowej budynku.
W świetle powyższego, podstawą opodatkowania ww. przychodu (dochodu) nie będzie wskazany we wniosku art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie: określenia źródła przychodów do którego należy zaliczyć przychód uzyskany w związku ze zwrotem nakładów poniesionych na wybudowanie budynku na cudzym gruncie jest prawidłowe, sposobu opodatkowania wskazanego powyżej przychodu (dochodu), tj. m.in. zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wskazanego w części D. 3 poz. 47 wniosku art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Jednocześnie należy zauważyć, iż jeżeli kwota zwróconych nakładów nie będzie przekraczać niezamortyzowanej wartości wskazanego we wniosku budynku po stronie wspólników spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.