INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 02 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do cypryjskiej spółki osobowej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 02 października 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do cypryjskiej spółki osobowej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest osobą fizyczna podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Posiada udziały w cypryjskiej spółce kapitałowej, będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”). Wnioskodawca rozważa rozpoczęcie na Cyprze działalności inwestycyjnej poprzez cypryjską spółkę osobową, której forma prawna będzie odpowiadała formie polskiej spółki komandytowej (ang. limited partership, dalej „LP”).
Zgodnie z prawem wewnętrznym Cypru, LP jest podmiotem transparentnym podatkowo, tj. dochody uzyskiwane przez LP podlegają opodatkowaniu na poziomie wspólników według określonej w umowie LP proporcji. Wnioskodawca planuje przystąpić do LP, jako limited parter, tzn. wspólnik, którego odpowiedzialność za zobowiązania spółki jest ograniczona, będący odpowiednikiem polskiego komandytariusza. Na pokrycie swojego wkładu, Wnioskodawca planuje wnieść do LP posiadane udziały w Spółce. W zamian za posiadane udziały Wnioskodawca stanie się wspólnikiem LP i otrzyma prawo do udziału w zysku LP. Pozostałymi wspólnikami (także komandytariuszami) w LP będą inne osoby fizyczne, polscy rezydencji podatkowi.
Wspólnikiem o nieograniczonej odpowiedzialności i uprawnieniach (tzw. general parter), czyli komplementariuszem, będzie spółka kapitałowa z siedzibą na Cyprze, stanowiąca odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Komplementariusz będzie podmiotem wyłącznie uprawnionym do reprezentacji LP. Umowa spółki LP zostanie zawarta na czas nieokreślony. LP będzie posiadała własny rachunek bankowy oraz będzie wynajmowała pomieszczenia biurowe na Cyprze, gdzie będzie znajdować się jej siedziba.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w cypryjskiej spółce kapitałowej do cypryjskiej spółki niebędącej osobą prawną, Wnioskodawca powinien wykazać w Polsce przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja wniesienia udziałów w cypryjskiej spółce kapitałowej do cypryjskiej spółki osobowej będzie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym podatkowo. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej „Ustawa PIT”), Wnioskodawca, jako polski rezydent podatkowy, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jednocześnie w myśl art. 4a Ustawy PIT, wskazany wyżej przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. Stosownie do art. 13 ust. 4 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 04 czerwca 1992 r. (Dz.
U. z 1993 r., Nr 117, poz. 523, dalej „Umowa”), z zastrzeżeniem art. 13 ust. 1 – 3 Umowy, zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z tytułu przeniesienia własności majątku podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż żaden z wymienionych w art. 13 ust. 1 – 3 Umowy wyjątków do powyższej zasady nie znajdzie w przedmiotowej sprawie zastosowania, wniesienie udziałów w Spółce do LP będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, w myśl przepisów prawa polskiego.
Wnioskodawca wskazuje, iż w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. wniesienie udziałów w spółce kapitałowej do spółki osobowej budziło kontrowersje w praktyce organów podatkowych i sądów administracyjnych, co stało się m.in. przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2011 r., sygn. akt II FPS 8/10. W obowiązującym od 01 stycznia 2011 r. stanie prawnym, ustawodawca jednoznacznie przesądził o zwolnieniu z opodatkowania transakcji wniesienia aportu do spółki osobowej.
Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT, zwalnia się z opodatkowania przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osoba prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Jednocześnie, definicja spółki niebedącej osobą prawną została zawarta w art. 5a pkt 26 Ustawy PIT, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Wnioskodawca zauważa, że Ustawa PIT nie różnicuje skutków podatkowych wniesienia aportu w zależności od miejsca siedziby spółki osobowej. Dla zastosowania zwolnienia wymagane jest jedynie, by spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego. W ocenie Wnioskodawcy, przyjęcie odmiennego stanowiska i uznania, że aport udziałów do zagranicznej spółki osobowej skutkuje powstaniem u Wnioskodawcy zobowiązania podatkowego, prowadziłoby do nieuzasadnionej dyskryminacji zagranicznych spółek osobowych, co stanowiłoby z kolei naruszenie traktatowej zasady swobody przepływu kapitału.
W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, aby uznać dany podmiot z a spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu Ustawy PIT, musi on być po pierwsze spółką w rozumieniu odpowiednich przepisów prawa, zgodnie z którymi został założony oraz nie może być opodatkowany jakimkolwiek rodzajem podatku dochodowego. W razie spełnienia powyższych przesłanek, aport udziałów do takiej spółki będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania niezależnie od miejsca siedziby spółki.
Wnioskodawca podkreśla, iż zgodnie z prawem cypryjskim, LP jest traktowana na potrzeby cypryjskiego podatku dochodowego, jako podmiot transparentny podatkowo, tj. dochody LP nie są opodatkowane na jej poziomie, ale przypisywane w odpowiedniej proporcji jej wspólnikom, którzy są podatnikami z tytuły przypisanych im przychodów i kosztów. Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b Ustawy PIT, nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przeniesienia w drodze wkładu niepieniężnego składników majątku (tj. udziałów w Spółce) do cypryjskiej spółki niebędącej osobą prawną, tj. do LP.
Na potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 09 lutego 2011 r. Znak: IPPB1/415-27/12-2/EC, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 listopada 2011 r. Znak: IPTPB2/415-484/11-4/Akr oraz z dnia 07 sierpnia 2012 r. Znak: IPTPB2/415-402/12-2/TS, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 kwietnia 2012 r. Znak: ITPB1/415-138b/12/HD. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Wskazać jednakże należy, iż przedstawione we wniosku stanowisko uznano w całości za prawidłowe przy założeniu, iż w istocie, jak wskazano we wniosku, cypryjska spółka osobowa, do której Wnioskodawca wniesie aportem posiadane udziały, w świetle niepodlegających interpretacji przez Ministra Finansów cypryjskich przepisów nie jest osobą prawną, ani podmiotem uznawanym za osobę prawną. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.