INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2010r. (data wpływu do tut.
Biura 27 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie: powstania przychodu z tytułu wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki komandytowej – jest nieprawidłowe, konieczności opodatkowania tego przychodu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 grudnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku m.in. dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki komandytowej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej odzieży. Sprzedaży dokonuje za pośrednictwem oddziałów, znajdujących się na terytorium Polski w centrach handlowych. Zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej każdy z oddziałów ma ustanowiony odrębny adres, jako miejsce prowadzenia działalności. Wnioskodawca prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną VAT.
Sprzedaż ewidencjonowana jest w następujący sposób: sprzedaż dla osób fizycznych nie prowadzących działalności ewidencjonowana jest za pomocą kasy fiskalnej, natomiast sprzedaż dla firm dokumentuje się fakturami. W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzą: własny lokal użytkowy, zatrudnieni pracownicy, podpisane umowy najmu lokali użytkowych, podpisane umowy franchisingowe. Przedsiębiorstwo posiada własne środki trwałe oraz wyposażenie. W 2008 roku przyjęta została do użytkowania inwestycja w obcych środkach trwałych, dotycząca modernizacji wynajmowanych lokali użytkowych.
Wnioskodawca zamierza w 2011 roku przystąpić do spółki komandytowej, jako komandytariusz i jako wkład wnieść zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci 4 oddziałów oraz umów franchisingowych. Nie wniesione zostaną lokal użytkowy będący własnością Wnioskodawcy, który pozostanie dalej składnikiem majątku jego przedsiębiorstwa jednoosobowego oraz inwestycja w obcych środkach trwałych, ponieważ dotyczy ona tylko tych lokali, które nie będą wnoszone do spółki komandytowej.
Po wniesieniu ww. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Wnioskodawca nadal będzie prowadził działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą na bazie własnego lokalu użytkowego oraz na podstawie umów najmu zawartych przez pozostałe oddziały, nie wnoszone do spółki. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki komandytowej oznaczać będzie dla Wnioskodawcy powstanie przychodu do opodatkowania? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jako wkładu do spółki komandytowej, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne, chociażby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi, składnikami majątku o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa nieprzekracza 1.500 zł, wartościami niematerialnymi i prawnymi, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej w zamian za wkład jest czynności polegającą na przeniesieniu części własności na spółkę. Przeniesienie to nie ma jednak charakteru odpłatnego. Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 04 marca 2010r. sygn. akt I SA/Ke 71/10. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Na wstępie zaznaczyć należy, iż z uwagi na fakt, iż we wniosku wskazano, że wniesienie aportu planowane jest w 2011 roku, przedmiotem niniejszej interpretacji są przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2011r. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm. określanego w dalszej części skrótem k.s.h.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Stosownie do treści art. 102 k.s.h., spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Spółka komandytowa jako osobowa spółka prawa handlowego nie posiada osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną, co oznacza, iż może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: środkami trwałymi, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł, wartościami niematerialnymi i prawnymi -ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z powyższych przepisów wynika, iż przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, o ile na podstawie przepisów ww. ustawy nie zostały wyłączone z tych przychodów. Zatem odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, stanowi przychód z tej działalności. Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku wniesienia aportem składników majątku do spółki komandytowej następuje zmiana właściciela tych składników.
W zamian za prawo ich własności podatnik wnoszący aport otrzymuje bowiem udział w spółce, w tym prawo do udziału w wypracowanym przez nią zysku. Wniesienie ww. składników w postaci aportu stanowi zatem formę ich odpłatnego zbycia. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w momencie wniesienia aportem do spółki komandytowej składników majątku wykorzystywanych przez podatnika w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym także stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powstanie u niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże przychód ten będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania tym podatkiem. W myśl bowiem art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi indywidualnie pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży odzieży.
Sprzedaż tą realizuje w oparciu o utworzone oddziały w centrach handlowych na terenie Polski. Każdy z tych oddziałów ma określone własne miejsce prowadzenia działalności, podpisaną odrębną umowę najmu, franchisingową, prowadzi działalność w oparciu o składniki majątkowe (środki trwałe, wyposażenie), a prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa pozwala na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, należności oraz zobowiązań przypadających na każdy z oddziałów. Cztery z tych oddziałów, jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, Wnioskodawca zamierza w 2011 roku wnieść aportem do spółki komandytowej.
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w momencie wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, powstanie u Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód ten będzie jednak zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie dotyczącym powstania przychodu z tytułu wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki komandytowej należało uznać za nieprawidłowe, natomiast w zakresie dotyczącym konieczności opodatkowania tego przychodu za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 – 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.