INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 października 2014 r. (data wpływu do tut.
Biura 28 października 2014 r.), uzupełnionym 27 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu osiągniętego z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę nieruchomości tytułem wypłaty zysku należnego z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 października 2014 r. do tut.
Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu osiągniętego z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę nieruchomości tytułem wypłaty zysku należnego z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/1/415-1315/14/KB, IBPBI/1/415-1316/14/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 27 stycznia 2015 r. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka jawna, której wspólnikami są trzy osoby fizyczne w trakcie funkcjonowania nabyła na własność nieruchomość gruntową. Nabycie nieruchomości opodatkowane było podatkiem VAT, który w całości został odliczony w związku z faktem, że nieruchomość służyła i służy nadal działalności opodatkowanej. Nieruchomość została ujęta w ewidencji środków trwałych.
Zgodnie z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, grunty nie są amortyzowane, zatem ww. nieruchomość nie była amortyzowana. Spółka jawna od kilku lat nie wypłaca zysków. Jeden ze wspólników spółki, posiadający większość udziału w spółce, zwrócił się do spółki z prośbą o wypłatę zysków z lat poprzednich. Ponieważ spółka nie posiada środków finansowych aby zaspokoić wspólnika, wspólnicy podjęli uchwałę, zgodnie z którą wyrażają zgodę na zaspokojenie wspólnika i wypłatę zysku w formie rzeczowej (niepieniężnej). Umowa spółki nie zawiera ograniczenia co do sposobu wypłaty zysku w takiej formie tzn. zysk może być wypłacony w formie pieniężnej i niepieniężnej.
Zgodnie z umową, czynności niebędące czynnościami zwykłego zarządu wymagają zgody wspólników w związku z czym wspólnicy w ww. uchwale wyrazili zgodę na niepieniężny sposób rozliczenia zysku z większościowym udziałowcem. Spółka posiada wycenę rzeczoznawcy, określającą bieżącą wartość rynkowa nieruchomości gruntowej, która ma być przedmiotem rzeczowego rozliczenia zysku. Wartość podana w wycenie będzie wskazana w akcie notarialnym przenoszącym własność nieruchomości ze spółki jawnej na wspólnika. Pozostałym dwóm wspólnikom zysk zostanie wypłacony w środkach pieniężnych.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 23 stycznia 2015 r. wskazano, że Wnioskodawca jest wspólnikiem ww. spółki jawnej, który w ramach wypłaty zysku za lata poprzednie otrzyma ww. nieruchomość. Pozostali wspólnicy otrzymają wypłaty zysków w formie gotówkowej. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy w sytuacji uznania, że w opisanym zdarzeniu przyszłym powstanie przychód z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wszystkie wydatki związane z nabyciem gruntu, które znalazły odzwierciedlenie w wartości początkowej grunty stanowiłyby koszty uzyskania przychodu?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 2) Zdaniem Wnioskodawcy, zakładając, że organ podatkowy uznałby, że w przedstawionej sytuacji mamy do czynienia z przychodem z działalności gospodarczej, to wydatki poniesione na nabycie nieruchomości gruntowej stanowią koszty uzyskania przychodów przy określaniu dochodu w przypadku zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 bez względu na czas ich poniesienia.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje: Na wstępie zauważyć należy, że w interpretacji indywidualnej z 5 lutego 2015 r. Znak: IBPBI/1/415-1315/14/KB, wydanej na skutek rozpatrzenia wniosku Wnioskodawcy z 27 października 2014 r. w zakresie dot. pytania nr 1, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów wskazał, że w opisanym zdarzeniu przyszłym u Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), w wysokości przypadającej na Wnioskodawcę (zgodnie z wysokością posiadanego udziału w zysku spółki) wartości uregulowanego przez spółkę zobowiązania, bądź wartości rynkowej nieruchomości w przypadku, gdy wartość ta będzie wyższa niż wartość uregulowanego zobowiązania.
Odnosząc się do kwestii sposobu ustalenia kosztów uzyskania ww. przychodu wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl art. 22 ust. 1d ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio: wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług -pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej.
Spółka w poprzednich latach wypracowywała zysk, którego nie wypłacała wspólnikom. Wnioskodawca zwrócił się do spółki z prośbą o wypłatę zysków z lat poprzednich. Wypłata ta nastąpi poprzez przekazanie na własność Wnioskodawcy nieruchomości gruntowej, stanowiącej środek trwały w spółce jawnej.
Jak już wskazano, w opisanym zdarzeniu przyszłym u Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości przypadającej na Wnioskodawcę (zgodnie z wysokością posiadanego udziału w zysku spółki) wartości uregulowanego przez spółkę zobowiązania, bądź wartości rynkowej nieruchomości w przypadku gdy wartość ta będzie wyższa niż wartość uregulowanego zobowiązania.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie uprawniony do pomniejszenia uzyskanego przychodu o przypadającą na niego zgodnie z posiadanym udziałem w zysku spółki część kosztów uzyskania przychodu, którymi w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego (tj. w istocie równowartość należnego mu zysku), pomniejszona o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od towarów i usług.
Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy). Przy czym, wartość tych kosztów nie będzie pomniejszana o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, bowiem grunty (nieruchomości gruntowe) – w myśl art. 22c ww. ustawy – nie podlegają amortyzacji podatkowej. Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.