INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 marca 2009 2009r. (data wpływu do tut.
Biura – 23 marca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków finansowych pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 marca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania środków finansowych pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka Jawna, której wnioskodawca jest wspólnikiem otrzymuje dofinansowanie z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej na realizację Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, w ramach działania 6.1 „Poprawa dostępu do zatrudnienia oraz wspieranie aktywności zawodowej w regionie”, tytuł projektu: „Edukacja szansą na lepszą przyszłość”. Na podstawie otrzymanych środków finansowych Spółka realizuje bezpośrednio cele ściśle określonego programu pomocowego.
Środki z funduszy strukturalnych przekazywane są faktycznie dopiero po zakończeniu projektu, w związku z czym niezbędne jest krótkoterminowe finansowanie w kwocie przewidzianej dotacji, co jest w istocie realizowane ze źródeł krajowych – tzw. prefinansowanie. Wobec powyższego przyznane środki są w praktyce finansowane z budżetu państwa, a następnie Unia Europejska refinansuje do budżetu państwa przyznane środki. Wobec opisanego stanu faktycznego wątpliwości wnioskodawcy dotyczą opodatkowania otrzymywanych środków finansowych z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej – finansowanych w istocie przez Budżet Państwa – na realizację programów operacyjnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy otrzymywane z Budżetu Państwa w ramach prefinansowania na realizację programów operacyjnych środki finansowe podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem wnioskodawcy otrzymywane z budżetu państwa w ramach prefinansowania na realizację programów operacyjnych, w tym PKOL 2007 – 2013 środki finansowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko takie znalazło potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 07 maja 2007r.
(nr DD6-8213-77/DZ/07/MB8/140), które potwierdziło, iż u beneficjentów środków pomocowych uzyskane przychody pochodzące z dotacji rozwojowych będą wolne od podatku dochodowego od osób prawnych. Z kolei wydatki sfinansowane z przychodó1)w (dochodów) wolnych od podatku dochodowego od osób prawnych nie będą uważane za koszty podatkowe. I tak środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych, np. w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007 – 2013 zostały uznane za wydatki budżetu państwa jako dotacje podmiotowe, podlegające zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub pkt 48 tej ustawy.
Interpretację Ministerstwa Finansów należy więc odnieść do analogicznych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), po nowelizacji z dnia 08 grudnia 2006r. określiła, że środkami publicznymi są m. in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej.
W myśl art. 106 ust. 2 pkt 3a ww. ustawy, dotacje przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem m. in. środków pochodzących z funduszy strukturalnych są wydatkami budżetu państwa jako dotacje rozwojowe. Zmiana statusu środków unijnych i włączenie ich do budżetu państwa w ustawie o finansach publicznych powoduje, że programy operacyjne od 2007r. są finansowane według zasad określonych w znowelizowanej ustawie. Środki pomocowe z funduszy strukturalnych UE, jak i współfinansujących środków krajowych przeznaczone na realizację tych programów operacyjnych będą wydatkami Budżetu Państwa.
Powyżej opisane zmiany w ustawie o finansach publicznych skutkują zastosowaniem na gruncie ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy. Wobec powyższego otrzymywane środki są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał: wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 października 2008r. sygn. akt II FSK 1069/07 oraz II FSK 1071/07, interpretację indywidualną Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 sierpnia 2008r. nr ITPB1/415-311/08/PSZ W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Nawiązując do stanowiska ujętego w poz. 52 Wniosku zauważyć jednak należy, iż jeżeli wnioskodawca nabędzie ze środków pochodzących z przedmiotowej dotacji składniki majątku, które zakwalifikuje w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej do kategorii środków trwałych przepis ww. art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania. W takim przypadku, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy, otrzymana dotacja wydatkowana na nabycie środka trwałego w ogóle nie będzie stanowiła przychodu podatkowego.
Natomiast odpisy amortyzacyjne dokonane od tej części wartości początkowej środka trwałego (odpowiadającej kwocie otrzymanej dotacji) nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodu. W myśl bowiem art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45 – 372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.