INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2011r. (data wpływu do tut.
Biura 30 maja 2011r.), uzupełnionym w dniu 19 sierpnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia przez Wnioskodawcę całości dochodów z najmu nieruchomości stanowiących współwłasność Jego i jego małżonki - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 maja 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia przez Wnioskodawcę całości dochodów z najmu nieruchomości stanowiących współwłasność Jego i jego małżonki.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 09 sierpnia 2011r. Znak: IBPBI/1/415-533/11/ESZ, IBPBI/1/415-534/11/ESZ, IBPP1/443-905/11/BM wezwano do jego uzupełnienia co też nastąpiło w dniu 19 sierpnia 2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i w ramach tej działalności wykonuje usługi hotelarskie w obiekcie będącym własnością Wnioskodawcy i jego małżonki. Oprócz tego Wnioskodawca wynajmuje pomieszczenia w tym lokalu oraz innych jako własny majątek nie wprowadzony do działalności gospodarczej, który jest opodatkowany na zasadach ogólnych.
Z tego tytułu opodatkowuje najem z 1/2 czynszu, a żona 1/2 czynszu. Od miesiąca sierpnia 2011r. zamierza dokonać rozszerzenia zakresu działalności gospodarczej w zakresie wynajmu lokali. W ramach tej działalności Wnioskodawca chciałby wynajmować pomieszczenia z jednego obiektu, a przychód z dwóch pozostałych chciałby opodatkować na zasadach ogólnych, jako najem własnego majątku nie wprowadzonego do działalności gospodarczej. Jako podatnik VAT wystawia faktury za najem, refaktury kosztów mediów zarówno w działalności gospodarczej oraz jako osoba fizyczna. Należny podatek VAT rozlicza w jednej deklaracji VAT.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż: Wniosek dotyczy: kamienicy, w której do sierpnia 2011r. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie usług noclegowych, wykorzystując do tego dwa piętra i parter, od sierpnia 2011r. nie prowadzi już działalności w zakresie usług noclegowych (PKD 55.20.Z), natomiast tą część wynajął w ramach działalności gospodarczej.
Od m-ca sierpnia 2011r. rozszerzył swoją działalność o „wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi - PKD 68.20.Z”, pozostała część kamienicy, która przeznaczona jest pod wynajem - na działalność biurową innych podmiotów - najem prywatny, budynek, będący własnością Wnioskodawcy, w którym wynajmuje lokale użytkowe (obecnie dla jednego podmiotu gospodarczego) - najem prywatny, dom mieszkalny, piętro, które wynajmuje na cele mieszkaniowe, najem prywatny. Kamienica posiada dwa niezależne wejścia: jedno do obiektu przystosowanego do usług noclegowych, w której do miesiąca sierpnia 2011r. Wnioskodawca prowadził takie usługi. Od sierpnia wynajmuje ten obiekt.
Tą część kamienicy na podstawie użyczenia od małżonki Wnioskodawcy użytkował do prowadzonej działalności gospodarczej, drugie do budynku, który wynajmuje jako najem prywatny Wnioskodawca i jego małżonka. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przychodu z najmu obiektów będących własnością Wnioskodawcy i jego małżonki może rozliczać wyłącznie Wnioskodawca posiadający upoważnienie żony? (pytanie wymienione we wniosku jako 2) Zdaniem Wnioskodawcy, posiadając upoważnienie żony może sam opodatkowywać najem prywatnego majątku i dokonywać rozliczenia podatku na zasadach ogólnych, a w rozliczeniu rocznym wybrać wspólne opodatkowanie.
Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, iż On i małżonka nie posiadają rozdzielności majątkowej. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje. Na wstępie zauważyć należy, iż w interpretacji indywidualnej z dnia 29 sierpnia 2011r. Znak: IBPBI/1/415-533/11/ESZ, wskazano w szczególności, iż przychody ze stanowiącego współwłasność majątkową małżeńską budynku kamienicy, wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej stanowią w całości przychody z działalności gospodarczej, co oznacza, iż przychody uzyskiwane z tego tytułu w całości winien opodatkowywać Wnioskodawca.
Odnosząc się do możliwości opodatkowania przez Wnioskodawcę całego przychodu z wynajmu poza prowadzoną działalnością gospodarczą domu mieszkalnego stanowiącego współwłasność majątkową małżeńską, zauważyć należy, iż zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy, z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r.
Nr 51, poz. 307 ze zm.), dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie z art. 8 ust. 1a ww. ustawy, przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do: rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat; ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich (art. 8 ust. 3 ww. ustawy).
W myśl art. 8 ust. 4 ww. ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, należy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy.
Zgodnie z art. 8 ust. 5 ww. ustawy, wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, obowiązuje przy zapłacie zaliczek przez cały rok podatkowy oraz przy składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek zapłaty zaliczek i składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tego tytułu.
Mając na względzie ww. przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż opodatkowanie dochodów z tzw. najmu prywatnego nieruchomości (domu mieszkalnego) będącej współwłasnością małżonków możliwa jest wyłącznie poprzez złożenie oświadczenia o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przez jednego z nich, o którym mowa w art. 8 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co więcej złożenie ww. oświadczenia winno nastąpić w terminie określonym w cyt. powyżej art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji dla opodatkowania przez Wnioskodawcę całości przychodu uzyskanego z wynajmu przedmiotowej nieruchomości (domu mieszkalnego) nie jest wystarczające samo posiadanie upoważnienia, o którym mowa we wniosku. Zauważyć jednocześnie należy, iż w sytuacji złożenia w określonym przepisami prawa terminie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów z najmu nieruchomości przez jednego z małżonków, wybór tej zasady opodatkowania, obowiązuje również przy zapłacie zaliczek przez cały rok podatkowy oraz przy składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty). W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazać należy, iż w zakresie pytań wymienionych we wniosku jako 1 i 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.