INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut.
Biura – 16 kwietnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 27 maja 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie: zakwalifikowania przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości rolnej w drodze zamiany do przychodu określonego w art. 10. ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe, zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu uzyskanego z ww. zamiany – jest nieprawidłowe, wpływu przychodu uzyskanego z tytułu zamiany na koszty uzyskania przychodu prowadzonego przedsiębiorstwa – jest prawidłowe, opodatkowania różnicy pomiędzy wartością zbywanych nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 kwietnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego w drodze umowy zamiany. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 20 maja 2009r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 27 maja 2009r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi w ramach jednego przedsiębiorstwa zdefiniowanego w art. 551 Kodeksu Cywilnego, działalność rolniczą w gospodarstwach rolnych i pozarolniczą działalność gospodarczą. Przedsiębiorstwo prowadzi księgi rachunkowe stosownie do przepisów Ustawy o rachunkowości. Wnioskodawca jest podatnikiem Vat czynnym.
Działalność rolnicza dla potrzeb podatku dochodowego osób fizycznych zdefiniowana jest w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof), w którym to przepisie czytamy, że działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym z własnych upraw albo hodowli i chowu, w tym również produkcja materiału hodowlanego oraz reprodukcyjnego. Art. 2 ust. 4 updof stanowi, ze ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w myśl przepisów o podatku rolnym.
Z kolei z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym wynika, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Paragraf 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001r. z późn. zm. w sprawie ewidencji gruntów i budynków określa, co zaliczane jest do użytków rolnych, o których mowa w art. 1 ustawy o podatku rolnym.
Art. 2 ust 1 pkt 1 updof stanowi, że przepisów ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych nie stosuje się do działalności rolniczej. Składniki majątkowe firmy - przedsiębiorstwa, w tym nieruchomości oraz grunty, budynki, budowle i inne stanowią rzeczowe aktywa trwałe przedsiębiorstwa (w myśl art. 3 ust.1 pkt 15 ustawy o rachunkowości). W ramach działalności rolniczej wnioskodawca prowadził m. in. chów i hodowlę trzody chlewnej, prowadzi chów i hodowlę koni, pobór nasienia od ogierów zarodowych, prowadzi corocznie uprawy płodów rolnych jak np. pszenżyto, jęczmień, kukurydza, rzepak, inne.
Natomiast w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskuje dochody m.in. z najmu, dzierżawy, usług noclegowych i inne. Wszystkie rzeczowe aktywa trwałe firmy znajdują się na ewidencji środków trwałych i są amortyzowane bilansowo zgodnie z ustawą o rachunkowości, natomiast amortyzacja (odpis) rzeczowych aktywów trwałych znajdujących się na ewidencji środków trwałych firmy a służących działalności rolniczej nie stanowi podatkowego kosztu firmy.
Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca informuje, że jako osoba fizyczna składniki majątkowe - gospodarstwa rolne, a w nich grunty, budynki, budowle , ruchomości nabywał wraz z małżonką w latach 2004, 2005, 2006, zatem do dnia składania zapytania nie minęło 5 lat. W roku zakupu niektóre z gospodarstw rolnych za zgodą małżonki zaliczył do składników majątkowych przedsiębiorstwa, ujawnił je w księgach i aktywach trwałych firmy oraz na ewidencji środków trwałych firmy wg cen nabycia lub wg wyceny biegłego.
Włączenie konkretnego gospodarstwa (gruntów, budynków, budowli) do składników majątkowych firmy następowało poprzez: wpis do ewidencji działalności gospodarczej - miejsca wykonywania działalności, wpis do regon - jednostki lokalnej, aktualizacja NIP-1 wraz z NIP-C - miejsca prowadzenia działalności oraz ujęcie w rzeczowych aktywach trwałych na ewidencji środków trwałych zakupionych składników majątkowych (gruntów, budynków, budowli, ruchomości wg klasyfikacji środków trwałych).
Posiadając składniki majątkowe jak m.in. grunty, a w tym użytki rolne, łąki, pastwiska, drogi w gospodarstwach rolnych, nieużytki, lasy i inne wg ewidencji gruntów oraz posiadając budynki i budowle, jak też ruchomości posiada zarówno gospodarstwa rolne zdefiniowane w wyżej przywołanej ustawie o podatku rolnym, do której to definicji odnosi się ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie gospodarstwa te, czyli składniki majątkowe firmy stanowią rzeczowe aktywa trwałe, środki trwałe przedsiębiorstwa osoby fizycznej, które to przedsiębiorstwo prowadzi działalność rolniczą i pozarolniczą. Pomiędzy wnioskodawca i jego małżonką istnieje wspólność majątkowa ustawowa.
W 2004 i 2005r. wnioskodawca nabył wraz z małżonką kolejne gospodarstwo rolne, w tym grunty rolne i budynki na cele działalności rolniczej, a następnie zakupione grunty i gospodarstwo rolne zaliczył do rzeczowych aktywów trwałych przedsiębiorstwa na zasadach jak wyżej, i od dnia zaliczenia do aktywów firmy wykorzystywał to gospodarstwo rolne, stanowiące jednocześnie rzeczowe aktywa trwałe, czyli nieruchomości, a w tym grunty, budynki, budowle w firmie, dla celów działalności rolniczej, a w tym dla celów dokonywania upraw płodów rolnych oraz chowu i hodowli trzody chlewnej.
Grunty przedmiotowego gospodarstwa rolnego wykorzystywane były zgodnie z jego zamiarem, tj. dla prowadzenia wyłącznie działalności rolniczej, w tym upraw płodów rolnych aż do maja 2008r. W maju 2008r. dokonał zamiany wyżej opisanych przedmiotowych gruntów rolnych stanowiących gospodarstwo rolne (ponad 50ha) na inne grunty (ok.
20ha) będące własnością innego podmiotu - osoby prawnej - spółki z o.o. Grunty wnioskodawcy, które podlegały zamianie zajmowały powierzchnię większą ok. 50ha , jednakże wg wyceny rynkowej biegłego rzeczoznawcy majątkowego ich wartość była dużo niższa niż wartość gruntów, które przyjmował w zamian od podmiotu, z którym dokonywał zamiany, tj. spółki z o.o. Zamiana gruntów udokumentowana jest aktem notarialnym oraz fakturami vat.
W akcie notarialnym podane są nr działek, Księgi Wieczyste, powierzchnia oraz wartość rynkowa wg operatu biegłego zamienianych gruntów, które wnioskodawca zbywał i które nabywał w drodze zamiany oraz został zaznaczony fakt, iż zamiana dokonywana będzie bez dopłat, pomimo znacznej różnicy w wartościach zamienianych gruntów, tj. otrzymał mniej gruntów powierzchniowo - około 20ha, a zbył ponad 50 ha, natomiast wartość gruntów które oddawał w zamian jest dużo niższa niż te które otrzymał. W efekcie zbył więcej powierzchni gruntów rolnych o niższej wartości, a nabył mniej powierzchniowo gruntów ale o większej wartości.
Zgodnie z oświadczeniem zawartym w § 1 aktu notarialnego umowy zamiany nabywająca spółka oświadczyła, iż cyt: „grunty które spółka nabędzie na podstawie niniejszego aktu notarialnego, wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością spółki" oraz że prowadzenie gospodarstwa rolnego jest zgodne z przedmiotem działalności spółki. Zbyte w drodze zamiany grunty zgodnie z wypisem z rejestru gruntów określone są jako działki oznaczone symbolami: użytki rolne, łąki i rowy. Ponadto na działce nr 173/2 znajdowała się droga o powierzchni 0,10 ha.
Zgodnie z ustawą o podatku rolnym, a w szczególności z przepisami wykonawczymi rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają użytki rolne, w skład których wchodzą: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, rowy. W powyższej ewidencji nie znalazły się drogi, w związku z czym wnioskodawca uznał, że nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego i dlatego też od wartości drogi odprowadził wraz z małżonką zryczałtowany 10 % podatek dochodowy oraz złożyli PIT-23 po 50% każdy.
Z uzyskanych telefonicznych informacji w Krajowej Informacji Podatkowej wynikało jednoznacznie, iż zamiana gruntów rolnych stanowiących całość lub część gospodarstwa rolnego, które w wyniku dokonanej zamiany nie utraciło charakteru rolnego zwolniona jest z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części gospodarstwa rolnego,..., jeśli w związku z tą sprzedażą nie traciły charakteru rolnego.
Ważnym tutaj jest również fakt, że nieruchomości gruntowe zbywane w drodze umowy zamiany będące gospodarstwem rolnym nie utraciły charakteru rolnego, gdyż Spółka z o.o., która je nabyła w drodze zamiany oświadczyła w akcie notarialnym, że nabyte grunty wejdą w skład gospodarstwa rolnego spółki, której przedmiotem działalności jest prowadzenie gospodarstwa rolnego.
W uzupełnieniu wniosku wskazano m. in., iż: Grunty które były przedmiotem notarialnej umowy zamiany zawartej w 2008 roku (zaistniały stan faktyczny) wchodziły w skład gospodarstwa rolnego o powierzchni ponad 50ha gruntów oznaczonych w ewidencji gruntów wg zaświadczenia z rejestru wypisu gruntów jako grunty orne klasy Rlllb (grunty orne), RIVa (grunty orne), RV(grunty orne), RVI(grunty orne), W-RV (rowy-0,25ha), dr- drogi w gospodarstwie rolnym ( pow. 0,10ha), ŁIV-łąki trwałe i stanowiły one działkę niezabudowaną Nr 173/2LP o łącznej powierzchni 8 ha oraz działkę niezabudowaną Nr 279/8 o łącznej powierzchni 46,6515 ha, obie objęte jedną księgą wieczystą.
Przedmiotowe nieruchomości rolne - grunty stanowiły jako całość składnik majątkowy - aktywa firmy. Od momentu zakupu nieruchomości gruntowe, które były przedmiotem umowy zamiany wykorzystywane były wyłącznie do celów prowadzonej działalności rolniczej, upraw ziemi i zbiorów płodów rolnych z uprawy. W roku 2004 – wnioskodawca uprawiał przen-żyto, w 2005 roku- pszenicę, w 2006 i 2007 roku-uprawiał rzepak ozimy, a w 2008 roku - rok zamiany - pszenicę.
Zebrane płody rolne z własnych upraw w tym gospodarstwie rolnym w postaci zbóż jak wyżej wymienionych były sprzedawane, a przychody z ich sprzedaży stanowiły bilansowe, niepodatkowe (przychody z działalności rolniczej na podstawie art. 2 ust 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przychody firmy. Na sprzedawane płody rolne wystawiane były faktury VAT i VAT rozliczany był w deklaracjach za poszczególne miesiące. Za grunty objęte umową zamiany przez okres ich posiadania wnioskodawca opłacał podatek rolny.
Grunty będące przedmiotem umowy zamiany nigdy nie były wykorzystywane do innych celów niż działalność rolnicza - uprawy ziemi - płodów rolnych, nigdy w okresie posiadania nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia, oddania w bezpłatne użytkowanie, ani wykorzystywane na żadne inne cele niż ich uprawa rolna.
Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie prowadzi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, nie pośredniczy w handlu nieruchomościami, nie posiada licencji pośrednika w obrocie nieruchomościami, nie zatrudnia nikogo z licencją pośrednika w obrocie nieruchomościami, a dokonywane sprzedaże nieruchomości w postaci gospodarstw rolnych lub ich części lub inne, jak też dokonana przedmiotowa zamiana gruntów - to czynności związane wyłącznie ze sprzedażą lub zamianą własnych składników majątkowych, które stanowiły i stanowią aktywa firmy lub majątek będący wyłączną własnością wnioskodawcy i jego małżonki.
Nabyte przedmiotowe nieruchomości, gospodarstwa rolne zostały kupione celem wykonywania w nich działalności rolniczej - upraw ziemi oraz chowu i hodowli zwierząt. Od zakupu do dnia ich zbycia były przez wnioskodawcę uprawiane i prowadził przez kilka lat działalność rolniczą. Zamiana gruntów lub dokonywane sprzedaże nieruchomości - to czynności zbycia własnego majątku, a nie pośredniczenia w obrocie nieruchomościami, których to czynności nigdy nie wykonywał i nie wykonuje.
W zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej (ostatnia zmiana 2007r), na podstawie którego prowadzi swoją firmę wśród PKD znajdują się m.in. PKD 70.20.Z - wynajem nieruchomości na własny rachunek, ponieważ dokonuje wynajmu innych nieruchomości niż objęte zapytaniem i umową zamiany, jak również PKD 70 - obsługa nieruchomości, ponieważ zakupione własne nieruchomości, będące składnikami majątkowymi firmy (jej aktywami) zagospodarowywuje własnym staraniem, na własny koszt celem wykonywania w nich działalności rolniczej lub pozarolniczej działalności gospodarczej (np. wynajem), a zakupione nieruchomości stanowią aktywa trwałe firmy.
Każdą zakupioną nieruchomość zagospodarowywuje na cele na jakie została zakupiona i przez cały okres posiadania użytkuje je zgodnie z przeznaczeniem czy to na działalność rolniczą, czy pozarolniczą działalność gospodarczą. Nieruchomości, które zbywa (sprzedaje lub zamienia) - będące aktywami firmy - to zbycie własnego majątku, który przez kilka lat wykorzystywany był do celów działalności rolniczej i osiągania przychodów z tytułu sprzedaży płodów rolnych lub z chowu i hodowli, a nie obrót nieruchomościami, którą to czynnością nigdy się nie zajmował i nie zajmuje. Zapytanie dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, jak również sytuacji zdarzeń przyszłych dotyczących zamiany.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wartość rynkowa wskazana w akcie notarialnym dokumentującym zamianę gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, na którym dokonywał przez okres posiadania, krótszy jak 5 lat upraw płodów rolnych, czyli działalność rolniczą, a które to grunty zbył w formie prawnej – umowy zamiany za inne grunty bez dopłaty nabywając w zamian od spółki z.o.o. zamieniającej się osoby prawnej inne grunty stanowi przychód podatkowy ?
Jeśli wartość gruntów które zamienia wskazana w akcie notarialnym stanowi podatkowy przychód, pomimo, iż przychodu nie osiąga, gdyż zamienia nieruchomość za nieruchomość, tj. grunty w gospodarstwie rolnym na inne grunty stanowi przychód podatkowy, to czy ta wartość stanowiąca przychód podatkowy z zamiany gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym czytamy, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli w związku ze sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego, biorąc pod uwagę fakt, iż spółka zamieniająca - nabywająca grunty rolne będące gospodarstwem rolnym (ponad 50ha) oświadczyła w akcie notarialnym iż wejdą one w skład jej gospodarstwa rolnego?
Czy jeśli wartość gruntów zbywanych, oddawanych w zamian, wskazana w akcie notarialnym, które stanowiły aktywa trwałe firmy stanowi przychód podatkowy - to czy jest to przychód podatkowy firmy w księgach podatkowych firmy w myśl przepisów art. 14, a w szczególności art. 14 ust. 2 pkt 1, czy też nie stanowi to podatkowego przychodu firmy na podstawie art. 14, w szczególności art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale stanowi wówczas przychód o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy bez względu czy będzie to podatkowy przychód firmy z art. 14 czy przychód podatkowy z art. 10 ust. 1 pkt 8 korzysta on ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym mowa, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,...jeśli w związku ze sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego?
Jeżeli wartość wyrażona w akcie za zbywane, zamieniane grunty stanowi przychód podatkowy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 pomimo, iż zbywane grunty rolne (gospodarstwo rolne) stanowiły aktywa (środki) trwałe przedsiębiorstwa i w tej sytuacji wartość wyrażona w akcie, która nie będzie korzystała ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi podstawę opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz wartość przychodu korzystająca ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust 1 pkt 28, to czy z uwagi na fakt iż wartość za zbywane gospodarstwo stanowi bilansowy łączny przychód przedsiębiorstwa należy zaliczyć ten przychód do niepodatkowych przychodów przedsiębiorstwa, które łącznie z innymi przychodami stanowić będą sumę przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym i będą wpływać bezpośrednio na wysokość podatkowych kosztów przedsiębiorstwa obliczanych na podstawie art. 22 ust 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy różnica jaka powstała pomiędzy wartością gruntów zamienianych tj. zbył ponad 50 ha gruntów o wartości dużo niższej, a nabył około 20 ha gruntów, ale o wartości zdecydowanie wyższej niż zbywane – to czy powstała wartościowa różnica pomiędzy zbywanymi a otrzymanymi gruntami stanowi przychód podatkowy z jakiegokolwiek tytułu czy przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem iż zamiana została dokonana bez dopłat i czy powstaje u wnioskodawcy w momencie zamiany jakikolwiek obowiązek podatkowy w myśli przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem wnioskodawcy: Ad.
1 Zamiana tak samo jak sprzedaż - to umowa dokumentująca przeniesienie prawa własności danej rzeczy, w tym przypadku danej konkretnej nieruchomości w postaci gruntów rolnych tworzących gospodarstwo rolne. Stanowi odpłatne zbycie nieruchomości - gospodarstwa rolnego w zamian za nabycie innych gruntów, z tym, że przy umowie zamiany w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony (zamieniającej się) do przeniesienia własności. Zatem różnica pomiędzy umową sprzedaży a zamiany to jedynie różnica formy ekwiwalentu otrzymywanego za zbywane nieruchomości. Przy umowie sprzedaży ekwiwalentem jest pieniądz, przy umowie zamiany - ekwiwalentem jest rzecz.
Zatem wartość wyrażona w cenie w akcie notarialnym dokumentującym zamianę - zbywanego gospodarstwa rolnego stanowi podatkowy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości będących gospodarstwem rolnym. Ad.
2 Dokonując zamiany gospodarstwa rolnego (zbywa 50 ha, nabywa 20ha) bez dopłaty które to gospodarstwo rolne nie utraciło w związku z zamianą charakteru rolnego, bowiem nabywająca je spółka oświadczyła w akcie notarialnym, iż nabywane w drodze zamiany gospodarstwo wejdzie w skład jej gospodarstwa rolnego, wartość wyrażona w cenie stanowiąca podatkowy przychód z tzw. odpłatnego zbycia nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym czytamy: „wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny".
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje terminu „sprzedaż" ani „zamiana", a zatem należy w takiej sytuacji odnieść się do regulacji zawartych w przepisach Kodeksu Cywilnego, w tym do art. 603 ustawy KC, w którym czytamy iż „przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy", a art. 604 KC wskazuje, iż do „zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży". Oznacza to wprost, iż ustawodawca dla umów zamiany wskazuje do stosowania przepisy dotyczące sprzedaży.
Rozstrzygnięcia zatem wymaga, czy powołany art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części gospodarstw rolnych na równi traktuje przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze sprzedaży z przychodami z odpłatnego zbycia w drodze zamiany.
Zdaniem wnioskodawcy przepisy art. 21 ust 1 pkt 28 dotyczące zwolnienia z opodatkowania przychodów osiągniętych ze sprzedaży całości lub części gospodarstwa rolnego, jeśli w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego tak samo równoznacznie dotyczą zwolnienia z podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego w drodze umowy zamiany.
Zatem dokonując zbycia całości lub części gospodarstwa rolnego w formie umowy zamiany, jeśli w wyniku zamiany nie utraciły one charakteru rolnego, przychód osiągnięty z zamiany korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 28, bowiem celem ustawodawcy było zwolnienie z opodatkowania przychodów osiągniętych z odpłatnego zbycia nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, które w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciły charakteru rolnego.
Skoro skutki zawarcia umowy zamiany są takie same jak umowy sprzedaży, brak jakichkolwiek podstaw do wykluczenia przychodu osiągniętego z zamiany gospodarstwa rolnego z kręgu zwolnień określonych w art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie bez znaczenia do poparcia powyższego pozostaje fakt, iż w orzecznictwach oraz wydawanych interpretacjach podatkowych, sądy, jak również organy podatkowe używają wymiennie pojęcia sprzedaż i zbycie. W art. 10 ust 1 pkt 8 mowa jest o odpłatnym zbyciu nieruchomości, a nie wyłącznie o sprzedaży czy zamianie. Pod pojęciem odpłatnego zbycia organy skarbowe na równi traktują sprzedaż i zamianę.
Skoro tak, że sprzedaż i zamiana jest tożsamym odpłatnym zbyciem, to nie możliwym jest aby dokonując odpłatnego zbycia w drodze sprzedaży gospodarstwa rolnego które w jej wyniku nie utraciło charakteru rolnego – przychód osiągnięty w postaci pieniądza korzystałby ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust 1 pkt 28, a dokonując odpłatnego zbycia w drodze zamiany tegoż samego gospodarstwa rolnego, które w wyniku zamiany nie utraciło charakteru rolnego, przychód osiągnięty w postaci wartości otrzymanej rzeczy w zamian nie korzystałby ze zwolnienia z art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem wnioskodawcy, aby móc skorzystać ze zwolnienia przychodu osiągniętego z zamienianych gruntów, które nie utraciły charakteru rolnego w wyniku zamiany (odpłatnego zbycia), muszą być spełnione następujące warunki: zbywana nieruchomość stanowić musi całość lub część nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz w wyniku zbycia - zbywane grunty nie mogą utracić charakteru rolnego. Spełniając ww. 2 warunki ma prawo dokonując zamiany gruntów rolnych do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując: ponieważ umowa zamiany, a umowa sprzedaży są umowami prawie tożsamymi, a różnica polega jedynie na formie ekwiwalentu (pieniądz, rzecz) i KC wprost nakazuje stosować do umów zamiany przepisy dotyczące sprzedaży oraz w związku z faktem, iż skutek prawny dla umów zamiany oraz sprzedaży jest tożsamy - dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy za pieniądz lub rzeczy za rzecz oraz w związku iż wnioskodawca zbył odpłatnie - w drodze umowy zamiany gospodarstwo rolne, które nie utraciło w wyniku zamiany charakteru rolnego, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia przychodu wyrażonego w cenie określającej wartość zbywanej nieruchomości z opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co potwierdzają również powołane pisma urzędowe izb i urzędów skarbowych, a także orzecznictwo sądowe, jak również otrzymywane interpretacje telefoniczne w Krajowej Informacji Podatkowej.
Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał: wyrok Naczelnego Sąd Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 maja 2006r. sygn. akt II FSK 777/05, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 03 czerwca 2008 roku sygn. akt I SA/Wr 202/8, pismo Izby Skarbowej w Opolu z dnia 13 września 2004 roku nr PDII436/6-2/KK/04, pismo Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek z dnia 18 lipca 2006 roku nr 1437/Z1/443/276/DJW/06, pismo Urzędu Skarbowego Warszawa -Ursynów z dnia 26 kwietnia 2007r. Nr 1438/VAT2/443-11/36-14/2007/AF, pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 czerwca 2008r.
Nr IBPB2/415-560/08/JG (KAN-2899/03/08), interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 06 stycznia 2009r. Nr IPPB1/415-1114/08-4/AŻ Ad. 3 Jeśli przychód osiągnięty z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiących gospodarstwo rolne stanowi podatkowy przychód podlegający opodatkowaniu, to jest to przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie przepisów art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przepisów z nim powiązanych.
Pomimo, iż przedmiotowe gospodarstwo rolne stanowiło składnik majątkowy (środek trwały) przedsiębiorstwa to przychód osiągnięty z zamiany nie stanowi podatkowych przychodów firmy w jej księgach na podstawie w art. 14, a w szczególności art. 14 ust 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a stanowi podatkowy przychód na podstawie art. 10 ust 1 pkt 8. Dokonując zamiany gospodarstwa rolnego które służyło działalności rolniczej, a która to działalność na podstawie art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych , zastosowanie znajdują przy odpłatnym zbyciu nieruchomości przepisy art. 10 ust 1 pkt 8, a nie art. 14, w tym art. 14 ust 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem art. 14 stanowi o przychodach z działalności gospodarczej i pomimo, że gospodarstwo to było rzeczowym aktywem trwałym firmy, to znaczenie będzie miał fakt iż służyło ono działalności rolniczej nie podlegającej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie pozarolniczej działalności gospodarczej.
Bez względu, czy będzie to przychód podatkowy z art. 10 ust 1 pkt 8, czy też przychód z zamiany tego gospodarstwa wnioskodawca będzie musiał zaliczyć do przychodów firmy, korzysta on ze zwolnienia z art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ad.
4 Jeśli przychód osiągnięty z zamiany gospodarstw rolnych stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust 1 pkt 8 i przepisów z nim powiązanych, a nie przychód podatkowy firmy na podstawie art. 14 w szczególności art. 14 ust 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to pomimo opodatkowania wg przepisów art. 10 ust 1 pkt 8 i z nim związanych zbywanej nieruchomości - przychód osiągnięty z zamiany ma obowiązek doliczyć do niepodatkowych, bilansowych przychodów firmy w jej księgach rachunkowych, bowiem zbywane gospodarstwo stanowiło rzeczowe aktywa trwałe (środek trwały) firmy, które było bilansowo amortyzowane, wpływało na wartość aktywów i majątku firmy.
Zaliczając zbywane gospodarstwo rolne, opodatkowane na podstawie art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przepisów powiązanych z tym artykułem do niepodatkowych, bilansowych przychodów firmy w jej księgach rachunkowych, przychód ten stanowi łącznie z innymi przychodami osiągniętymi przez firmę (z działalności rolniczej, pozarolniczej, ze sprzedaży składników majątkowych związanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą ze sprzedaży składników związanych z rolniczą działalnością i innych) sumę przychodów w okresie i wpływa na strukturę podatkowych kosztów firmy obliczanych na podstawie art. 22 ust 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ad.
5 Umowa zamiany będąca umową wzajemną w której obie strony zobowiązują się do wymiany swoich własności rzeczy i/lub praw majątkowych, czyli do wzajemnego przeniesienia własności rzeczy, w tym przypadku nieruchomości w postaci gruntów (grunty za grunty) dokonywana bez dopłaty, jak w przypadku wnioskodawcy zostaje wykonana jeśli do wymiany dojdzie, a prawa własności wymienianych rzeczy zostaną wzajemnie przeniesione. Wnioskodawca dokonał wymiany ponad 50 ha gruntów będących gospodarstwem rolnym o wartości niższej, a otrzymał 20 ha gruntów o wartości wyższej. Wartości zamienianych nieruchomości zostały określone przez rzeczoznawcę majątkowego.
W wyniku zamiany - zbył więcej gruntów o mniejszej wartości, a nabył mniej gruntów ale o wartości zdecydowanie wyższej. Tym samym powstała różnica zarówno w ilości, jak też w wartości gruntów po zamianie. Wartościowo otrzymał grunty o wiele więcej warte niż te które zbył. Powstała wartościowa różnica pomiędzy zbytymi, a otrzymanymi nieruchomościami nie stanowi przychodu podatkowego z żadnego artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dokonywał zamiany rzeczy za rzecz bez dopłaty, zbył więcej gruntów, a otrzymał mniej gruntów oraz grunty o wartości wyższej nabył, a nie zbył, a ustawa stanowi o przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości, a nie nabycia.
Tym samym, powstała różnica w wartości zamienianych gruntów, czyli grunty które nabył są więcej warte niż te które zbył nie stanowi przychodu podatkowego z żadnego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powstał u w momencie zamiany żaden obowiązek podatkowy od wartościowej różnicy zamienianych gruntów. Na potwierdzenie tego stanowiska wnioskodawca powołał pismo Ministerstwa Finansów z dnia 23 lipca 1993 MWM-1992/93. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Ad. 1 i 2 Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm. – dalej updof) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: miesiąc - w przypadku roślin, 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.
Ustawodawca precyzuje wyraźnie, co dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 ww. ustawy ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej - nie stanowią przychodów z tej działalności.
Przychody te, mimo iż uzyskiwane są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednakże z innych źródeł niż ta działalność i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w ustawie. Powyższa definicja działalności rolniczej nie obejmuje swym zakresem zbycia składników majątku wykorzystywanych w tej działalności. Zatem do przychodu uzyskanego ze zbycia tych składników majątku będą miały zastosowanie przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu: pozarolnicza działalność gospodarcza, odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: środkami trwałymi, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł, wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w wyniku zawierania umów zamiany wnioskodawca zamierza dokonywać zbycia nieruchomości stanowiących gospodarstwo rolne, będące środkiem trwałym w rozumieniu ustawy z dnia z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) w prowadzonym przez wnioskodawcę przedsiębiorstwie. Jednakże nieruchomości te są wykorzystywane przez wnioskodawcę tylko i wyłącznie w prowadzonej w ramach przedsiębiorstwa działalności rolniczej.
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychód ze zbycia przedmiotowych nieruchomości będzie stanowił przychód z określonego w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodów, a więc z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zatem stanowisko wnioskodawcy w zakresie kwalifikacji przychodu uzyskanego ze zbycia gospodarstwa rolnego, wykorzystywanego wyłącznie w działalności rolniczej, do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof jest prawidłowe. Ad.
3 W myśl ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 updof opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskany z odpłatnego zbycia składników majątku wskazanych w tym przepisie. „Odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Wobec powyższego zamiana nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 updof wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Definiując pojęcie „gospodarstwo rolne” należy, w myśl art. 2 ust. 4 updof, odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 ze zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Natomiast, o tym jakie konkretnie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co zarazem przesądza o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, stanowi klasyfikacja ujęta w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 roku w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznik Nr 6 do tegoż aktu prawnego.
Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane – w tym w myśl ww. załącznika do rozporządzenia m.in. grunty zajęte pod budynki mieszkalne oraz inne budynki i urządzenia budowlane służące produkcji rolniczej, nie wyłączając produkcji rybnej, oraz przetwórstwu rolno-spożywczemu (kotłownie, komórki, garaże, szopy, stodoły, wiaty, spichlerze, budynki inwentarskie, place składowe i manewrowe w obrębie zabudowy itp.), a także zajęte pod ogródki przydomowe w gospodarstwach rolnych – oraz grunty pod stawami i rowy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca ma zamiar dokonać zbycia gospodarstw rolnych na podstawie umowy zamiany, otrzymując w zamian inną nieruchomość gruntową. Zauważyć jednak należy, iż zwolnienie określone w ww. art. 21 ust. 1 pkt 28 updof nie obejmuje swoim zakresem przychodów uzyskanych z każdej formy odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego a jedynie przychody uzyskane ze zbycia tego gospodarstwa w drodze umowy sprzedaży. Dlatego też przychód uzyskany z odpłatnego zbycia wskazanego gospodarstwa rolnego w drodze zamiany będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Przy czym zauważyć należy, iż przychód ten powstanie jedynie w przypadku gdy do zbycia w drodze zamiany dojdzie przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia gospodarstwa rolnego w drodze umowy zamiany jest nieprawidłowe. Ad.
4 Odnosząc się natomiast do kwestii wpływu uzyskanego przychodu w związku z zawartą umowa zamiany na strukturę kosztów uzyskania przychodu prowadzonego przez wnioskodawcę przedsiębiorstwa, stwierdzić należy, iż w myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła.
Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów. Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów (art. 22 ust. 3 ww. ustawy). Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca w ramach jednego przedsiębiorstwa prowadzi działalność rolniczą oraz pozarolniczą działalność gospodarczą.
Posiada gospodarstwa rolne, będące aktywami trwałym tego przedsiębiorstwa, wykorzystywane wyłącznie w działalności rolniczej. Planuje zbycie ww. gospodarstw w drodze umowy zamiany. Przychód ze zbycia tych gospodarstw będzie stanowił przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli wnioskodawca w związku ze zbyciem ww. gospodarstw poniesie koszty wspólne dla osiągnięcia przychodu z tej transakcji oraz z innych źródeł przychodów i nie będzie w stanie wyodrębnić kosztów przypadających na poszczególne źródła, wówczas koszty te należy ustalić w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z poszczególnych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Ad. 5 Zgodnie z art. 19 ust. 1 updof przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 2 ww. ustawy).
Z wniosku wynika, iż wnioskodawca w wyniku zbycia gospodarstwa rolnego w drodze umowy zamiany może otrzymać nieruchomość o większej wartości niż nieruchomość zbywana. Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychodem wnioskodawcy podlegającym opodatkowaniu w związku z tą transakcją, będzie wartość zbywanego gospodarstwa rolnego, określona w umowie zamiany. Natomiast różnica pomiędzy wartością zbywanego gospodarstwa a wartością nabywanej nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Informuje się jednocześnie, iż wydając niniejszą interpretację nie wzięto pod uwagę powołanych przez wnioskodawcę wyroków sądowych oraz rozstrzygnięć organów podatkowych. Zostały one bowiem wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Ponadto zauważyć należy, iż stan faktyczny będący przedmiotem ww. rozstrzygnięć nie jest tożsamy ze stanem faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Nadmienia się, iż odnośnie części pytania oznaczonego we wniosku Nr 4 oraz w sprawach dotyczących zaistniałego stanu faktycznego wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.