INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2009r. (data wpływu do tut.
Biura – 20 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 lipca 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Od dnia 17 kwietnia 2007r. wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (data rozpoczęcia działalności z dokumentu NIP-1) w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz wykonywania robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Działalność ta polega na kupnie działek, budowaniu na nich domów i sprzedaży całej nieruchomości.
W dniu 16 kwietnia 2007r. złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie dla celów podatku dochodowego w 2007r., o sposobie opodatkowania dochodów z tytułu działalności gospodarczej, w którym wybrała opłacanie podatku dochodowego według stawki 19%, czyli na zasadach określonych w art. 30c. W styczniu 2008r. wszczęto wobec niej kontrole podatkowe, w zakresie prawidłowości rozliczeń z tytułu podatku dochodowego w latach 2002-2006. W okresie objętym kontrolami kilkakrotnie kupowała działki, a następnie budowała na nich domy i je sprzedawała.
Urząd skarbowy uznał, że z powodu wielokrotnej powtarzalności czynów prowadziła niezarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości oraz robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Po zakończeniu kontroli, wnioskodawczyni uznała twierdzenie o niezarejestrowanej działalności gospodarczej jako zasadne i złożyła odpowiednie korekty zeznań za lata 2002-2006 i zapłaciła należny podatek. W okresie 2002-2006, ostatnią transakcję1) sprzedaży domu dokonała 29 września 2006r.
Z kolei 19 lutego 2007r. kupiła działkę budowlaną z myślą o wybudowaniu dla siebie domu, ale ostatecznie wprowadziła ją remanentem początkowym do zarejestrowanej działalności gospodarczej w 2007r. W 2008r. nie składała oświadczenia o sposobie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem 19% podstawy obliczenia podatku. Podkreśla przy tym, że w kancelarii Urzędu Skarbowego nie są przyjmowane oświadczenia, jeżeli podatnik w porównaniu z poprzednim rokiem nie zmienia sposobu opodatkowania.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w 2007r. oraz w 2008r. mogła opodatkować dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej stawką 19%, na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)? Zdaniem wnioskodawczyni, miała prawo opodatkować dochody uzyskane w roku 2007 podatkiem w wysokości 19%. Art. 9a ust. 2 stanowi bowiem, że aby wybrać sposób opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c należy – w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – dokonać odpowiedniego zgłoszenia przed dniem rozpoczęcia działalności.
Warunek ten spełniła składając, jak już wspomniała – odpowiednie pismo w dniu 16 kwietnia 2007r., a więc przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Nadmienia również, że nie wykonywała usług, o których mowa w art. 9a ust. 3. Uważa, że również w 2008r. miała prawo opodatkować dochody uzyskane z działalności gospodarczej podatkiem w wysokości 19%. W 2008 r. nie składała żadnego o2)św3)iadczenia dotyczącego sposobu opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, zatem nie złożenie oświadczenia jest podtrzymaniem jej woli, wykazanej odnośnie sposobu opodatkowania w oświadczeniu z 2007r.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w art. 9 ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 9a ust. 4 ww. ustawy).
W myśl art. 30c ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Z powyższych przepisów wynika, iż możliwość opodatkowania dochodów 19% stawką tzw. podatku liniowego, dotyczy dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przez podatników, którzy w określonym terminie wybiorą ten sposób opodatkowania dochodów.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni od 2002r. prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą, przy czym w latach 2002-2006 działalność ta była niezarejestrowa. Zatem zamierzając skorzystać w 2007r. z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązana była do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, do dnia 20 stycznia 2007r. pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania.
Ponieważ stosowne oświadczenie, złożyła 16 kwietnia 2007r., a więc po ustawowym terminie, to dochody uzyskiwane przez wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie mogły być w 2007r. opodatkowane tzw. podatkiem liniowym. W konsekwencji również w 2008r. wnioskodawczyni nie miała prawa do opodatkowania, tym podatkiem dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przedstawione we wniosku stanowisko wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.