INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 16 maja 2014 r. (data wpływu do tut.
Biura 5 czerwca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 29 sierpnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania lokalu z majątku spółki cywilnej na potrzeby osobiste Wnioskodawczyni, będącej wspólnikiem tej spółki – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 czerwca 2014 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania lokalu z majątku spółki cywilnej na potrzeby osobiste Wnioskodawczyni, będącej wspólnikiem tej spółki.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 sierpnia 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-678/14/SK, IBPBII/2/415-563/14/HS, IBPP1/443-558/14/DK, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 29 sierpnia 2014 r. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Od 2009 r. Wnioskodawczym wraz z matką prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej w zakresie praktyki lekarskiej i pielęgniarskiej, działalność fizjoterapeutyczną, działalność związaną z ochroną zdrowia oraz w zakresie wynajmu nieruchomości. Spółka ta nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zdarzenia gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na tzw. zasadach ogólnych. Udział Wnioskodawczyni w spółce wynosi 60%. W 2013 r. Wnioskodawczyni wraz ze wspólnikiem (matką) nabyła nieruchomość zabudowaną w celu wykorzystywania jej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (ze środków spółki cywilnej). Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a od jego wartości początkowej dokonywano amortyzacji. Przy zakupie nieruchomości nie dokonano odliczenia podatku VAT. Wspólnicy spółki cywilnej podjęli decyzję o podziale zakupionej nieruchomości na dwie części.
W jednym lokalu spółka prowadzić będzie działalność związaną z ochroną zdrowia, drugi lokal zostanie natomiast przeznaczony na wynajem. Po zatwierdzeniu podziału budynku wspólnicy zamierzają wycofać z ewidencji środków trwałych wyodrębniony lokal z przeznaczeniem na wynajem, przy jednoczesnym nieodpłatnym przekazaniu tego lokalu na cele prywatne wspólników spółki cywilnej. Po wycofaniu lokalu i przekazaniu go na cele prywatne wspólników właścicielami zostaną Wnioskodawczyni z udziałem 60% oraz drugi wspólnik z udziałem 40% (udział wynika z uczestnictwa w spółce cywilnej).
Wnioskodawczyni po wycofaniu z ewidencji środków trwałych lokalu i przekazaniu go na cele prywatne zamierza wynajmować ww. lokal w ramach najmu prywatnego. Przychody z najmu lokalu wnioskodawczyni zamierza opodatkować ryczałtem ewidencjonowanym. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 21 sierpnia 2014 r., Wnioskodawczyni wskazała, że w wyniku przekazania wyodrębnionej nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątku wspólników, jej wkład nie ulegnie obniżeniu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wycofanie (lokalu) środka trwałego wyodrębnionego z ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przekazanie go na cele prywatne Wnioskodawczyni, będącej wspólnikiem spółki cywilnej, w udziale odpowiadającym udziałowi w spółce cywilnej, generuje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) Zdaniem Wnioskodawczyni, wycofanie wyodrębnionego lokalu z ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przekazanie go na cele prywatne Wnioskodawczyni - wspólnika spółki cywilnej w udziale odpowiadającym udziałowi w spółce cywilnej - nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia jako przychodu wycofania środków trwałych z działalności gospodarczej. Ponadto wycofanie wyodrębnionego lokalu z ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przekazanie go na cele prywatne Wnioskodawczyni nie będzie miało charakteru odpłatnego.
W momencie wycofania środka trwałego Wnioskodawczyni nie osiągnie żadnego przychodu. Nieodpłatne przekazanie środka trwałego na potrzeby własne wspólnika spółki cywilnej nie stanowi zbycia tego środka. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 lit. a tego przepisu: pozarolnicza działalność gospodarcza, odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy stanowi natomiast, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (…), z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z matką prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej.
Udział Wnioskodawczyni w spółce wynosi 60%. W 2013 r. „spółka” nabyła ze środków spółki nieruchomość budynkową celem wykorzystywania jej na potrzeby spółki. Budynek ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, a od jego wartości początkowej dokonywano odpisów amortyzacyjnych. Wspólnicy spółki podjęli decyzję o podziale budynku na dwie części; w jednej z nich będzie prowadzona działalność związana z ochroną zdrowia, drugi lokal zostanie natomiast przeznaczony na wynajem. Wyodrębniony lokal na wynajem, wspólnicy spółki zamierzają nieodpłatnie przekazać na potrzeby osobiste wspólników (w wyniku tej czynności prawnej wkład Wnioskodawczyni w spółce nie ulegnie obniżeniu).
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że czynność wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej (majątku spółki) i przekazania go na potrzeby osobiste (wspólników tej spółki), na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych w tym podatku, o ile jak wskazano w uzupełnieniu wniosku, z czynnością tą nie będzie związane zmniejszenie (obniżenie) wkładu wspólników w spółce. W takiej sytuacji, poprzez czynność tą, Wnioskodawczyni nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego.
Nastąpi wyłącznie przesunięcie nieruchomości (lokalu), będącej(go) współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej, do ich majątków osobistych nie związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (współwłasność w częściach ułamkowych). Z tego też względu, na dzień wycofania nieruchomości (lokalu) ze spółki i przekazania jej (jego) na cele osobiste wspólników, w tym Wnioskodawczyni, po jej stronie nie powstanie obowiązek opodatkowania ww. czynności podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienić należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem ORD-IN, tj. w zakresie pytań oznaczonych Nr 2-4 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm. ). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.