INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05 kwietnia 2012r. (data wpływu do tut.
Biura 12 kwietnia 2012r.), uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania w Polsce dochoów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce osobowej z siedzibą na Cyprze – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 kwietnia 2012r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie zwolnienia z opodatkowania w Polsce dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce osobowej z siedzibą na Cyprze. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 14 czerwca 2012r. znak: IBPBI/1/415-438/12/KB, IBPBI/1/415-701/12/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 28 czerwca 2012r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca, jako osoba fizyczna zamieszkała w Polsce (polski rezydent podatkowy), planuje rozpocząć działalność inwestycyjną, która będzie prowadzona za pośrednictwem spółki osobowej z siedzibą na Cyprze (dalej: „Spółka”). Forma prawna Spółki będzie odpowiadać formie polskiej spółki komandytowej. Wnioskodawca będzie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności i uprawnieniach zarządczych (funkcja Wnioskodawcy będzie odpowiadać funkcji komandytariusza w polskiej spółce komandytowej). Wnioskodawca będzie uprawniony do udziału w zysku Spółki.
Wspólnikiem odpowiadającym za zobowiązania Spółki będzie spółka kapitałowa, również mająca siedzibę na Cyprze. Spółka, podobnie jak polskie spółki osobowe, w tym spółka komandytowa, nie jest na Cyprze podatnikiem podatku dochodowego. Przedmiotem działalności Spółki będzie m.in. inwestowanie w udziały/akcje spółek kapitałowych z siedzibą w różnych państwach Unii Europejskiej, obligacje oraz inne papiery wartościowe (dalej: „Papiery Wartościowe"). Poza tym Spółka może również prowadzić inną działalność o charakterze usługowym. Bez względu jednak na przedmiot działalności, będzie ona prowadzona wyłącznie na terytorium Cypru.
Spółka będzie posiadać na Cyprze biuro, przez które będzie prowadzić działalność. Spółka będzie posiadać cypryjski rachunek bankowy, a jej księgi rachunkowe będą również znajdować się na Cyprze. Spółka będzie zarejestrowana w rejestrze spółek na Cyprze oraz będzie zarządzana z terytorium Cypru (przez cypryjską spółkę kapitałową). W przypadku świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Spółka zostanie zarejestrowana na Cyprze jako podatnik tego podatku. Z tytułu prowadzonej działalności, Spółka może otrzymywać dochody m.in. w postaci uzyskanego zysku z tytułu zbycia Papierów Wartościowych lub w postaci wynagrodzenia za świadczenie usług.
Następnie dochody te mogą być wypłacane do wspólników Spółki, w tym do Wnioskodawcy. Poza uczestnictwem w Spółce, Wnioskodawca nie planuje prowadzić innej działalności gospodarczej na Cyprze. Posiadać będzie jedynie udziały w spółce kapitałowej na Cyprze, będącej wspólnikiem odpowiadającym w pełni za zobowiązania Spółki. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 22 czerwca 2012r., wskazano m.in., iż: wskazana we wniosku Spółka osobowa nie będzie uzyskiwać dywidend od spółek kapitałowych z siedzibą w Polsce, zakwalifikowanie przychodu Wnioskodawcy, jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności spółki osobowej, jest zależne od źródła generowania przychodu spółki.
Spółka będzie generować zyski z różnej działalności, w tym może uzyskiwać przychód z tytułu świadczenia usług, sprzedaży aktywów, majątku spółki niebędącego nieruchomościami. dochód ten będzie dla Wnioskodawcy zwolniony z opodatkowania w Polsce, w przypadku przychodu wypracowanego przez Spółkę, którego źródłem będzie: świadczenie usług przez Spółkę, podstawą zwolnienia od opodatkowania będzie art. 24 ust. 1 pkt a umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego podatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku sporządzona w Warszawie dnia 04 czerwca 1992r (dalej: „UPO”) w związku z art. 7 ust. 1 tej umowy, w przypadku przychodu wypracowanego przez Spółkę, którego źródłem będzie zbywanie papierów wartościowych, przychód ten będzie kwalifikowany u Wnioskodawcy jako przychód z przeniesienia majątku spółki osobowej z siedzibą na Cyprze, a więc w konsekwencji zwolniony od opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 1 pkt a UPO w związku z art. 13 ust. 4 UPO, w przypadku przychodu wypracowanego przez Spółkę z tytułu, którego źródłem będzie majątek nie będący nieruchomościami, przychód ten będzie kwalifikowany u Wnioskodawcy jako przychód z przeniesienia własności majątku z art. 23 ust. 2 UPO, a więc w konsekwencji zwolniony od opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 1 pkt a UPO w związku z art. 23 ust. 2 UPO.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy dochody uzyskane przez Spółkę i wypłacone Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu jedynie na Cyprze i są jednocześnie zwolnione z opodatkowania w Polsce? (druga część pytania wskazanego w części G. poz. 69 złożonego wniosku ORD-IN) Zdaniem Wnioskodawcy, w konsekwencji tego, że Spółka stanowić będzie cypryjski zakład, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Spółce (tj. przypadająca na Wnioskodawcę cześć dochodu Spółki osiągnięta/wypracowana w toku prowadzonej działalności gospodarczej) stanowić będzie dochód zakładu, opodatkowany wg zasad przewidzianych w art. 7 ust 1 Umowy.
Zgodnie z przepisami tego artykułu, zyski polskiego przedsiębiorstwa podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że przedsiębiorstwo to prowadzi na Cyprze działalność poprzez położony tam zakład. W takim przypadku, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane na Cyprze, jednak tylko do takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. W praktyce oznacza to, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z prowadzonej przez niego działalności (za pośrednictwem Spółki) powinien być opodatkowany na Cyprze.
Jednocześnie, w celu eliminacji podwójnego opodatkowania, zastosowanie w takim przypadku znajdzie art. 24 ust. 1 lit a) UPO, zgodnie z którym w sytuacji, gdy osoba mająca siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami Umowy może być opodatkowany na Cyprze (z wyjątkami określonymi w Umowie), Polska powinna zwolnić takt dochód z opodatkowania. W efekcie, dochód z tytułu uczestnictwa w Spółce, stanowiącej cypryjski zakład Wnioskodawcy, powinien być opodatkowany na Cyprze i zwolniony w Polsce.
Nie wpływa na taką ocenę konsekwencji podatkowych, zdaniem Wnioskodawcy, regulacja zawarta w art. 7 ust. 7 UPO przewidująca, że w przypadku gdy w dochodach zakładu mieszczą się dochody, które zostały odrębnie uregulowane w innych artykułach umowy, postanowienia tych artykułów nie będą naruszane przez postanowienia niniejszego artykułu. Nawet jeśli bowiem Spółka uzyska takie dochody, np. ze sprzedaży Papierów Wartościowych lub dywidendy, to zastosowanie znajdzie wówczas art. 10 ust. 4 UPO.
Zgodnie z przepisami tego artykułu, postanowień ustępów 1 i 2 (które dają m.in. prawo opodatkowania dywidend w państwie rezydencji ich odbiorcy) nie stosuje się, jeżeli odbiorca dywidend, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki płacącej dywidendy, działalność zarobkową przez zakład położony w tym Państwie bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki.
W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14. W efekcie dywidendy wypłacane z tytułu rzeczywiście związanego z działalnością zakładu podlegają opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 7, tj. wg zasad opisanych powyżej. Zdaniem Wnioskodawcy, dochód Spółki będzie podlegać opodatkowaniu wyłącznie na Cyprze. Jednocześnie Polska zwolni taki dochód z opodatkowania (zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z art. 24 UPO). Z podobnych względów, art. 7 ust. 7 UPO, nie będzie miał wpływu na miejsce opodatkowania dochodów Spółki z tytułu zbycia przez Spółkę udziałów i akcji.
Zbycie udziałów i akcji powinno zostać potraktowane na gruncie UPO jako zbycie majątku powodujące powstanie po stronie wspólników Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to dochód taki należy traktować jako dochód z tytułu przeniesienia własności majątku, którego zasady opodatkowania są uregulowane w art. 13 UPO.
Tymczasem, jak stanowi art. 13 ust. 2 UPO, zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, lub z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu, odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Mając na uwadze, że w chwili zbycia udziałów/akcji będą one stanowić majątek zakładu Wnioskodawcy (Spółki), to dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z przeniesienia ich własności (tj. zbycie udziałów/akcji), będzie podlegać opodatkowaniu na Cyprze tj. w państwie położenia zakładu. W tym kontekście należy wskazać, że przez majątek ruchomy (tylko dochód z jego zbycia jest objęty jego zakresem zastosowania) należy rozumieć dla celów Umowy wszelki majątek, który nie spełnia definicji majątku nieruchomego, zawartej w art. 6 ust. 2 Umowy.
Zgodnie z tą definicją, majątek nieruchomy posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się według prawa tego Państwa, w którym nieruchomość jest położona, przy czym w każdym przypadku przez majątek taki rozumieć należy mienie należące do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których zastosowanie mają przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do zmiennych lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji pokładów mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych.
Jak wskazuje się w Komentarzu do Konwencji (uwagi do art. 13 ust. 2, pkt 24), „Określenie „majątek ruchomy” oznacza każdy majątek z wyjątkiem majątku nieruchomego, o którym mowa w ust. 1 (majątek nieruchomy w rozumieniu art. 13 ust 1 należy rozumieć zgodnie z definicją zawartą w art. 6). Obejmuje ono również dobra niematerialne, takie jak goodwill, licencje itp." (Modelowa Konwencja w sprawie podatku od dochodu i majątku, Dom Wydawniczy ABC 2006, s. 205). Powyższe oznacza, że zbycie akcji /udziałów będzie traktowane jako zbycie majątku ruchomego związanego z zakładem (tj. Spółką), a uzyskany z tego tytułu dochód będzie opodatkowany w państwie położenia zakładu, tj. na Cyprze.
W takiej sytuacji, dochód ten będzie jednocześnie zwolniony z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 24 Umowy, Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dochody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w Spółce (tj. przypadająca na Wnioskodawcę część dochodu Spółki wypracowana/osiągnięta w toku prowadzonej działalności gospodarczej, w tym w formie zbycie udziałów/akcji i obligacji), powinny być zakwalifikowane jako dochody osiągane przez zagraniczny zakład Wnioskodawcy. W konsekwencji dochody te powinny zdaniem Wnioskodawcy podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym wyłącznie na Cyprze, będąc jednocześnie zwolnione z opodatkowania w Polsce.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej: w Poznaniu z dnia 13 sierpnia 2010 r. Znak: ILPB2/415-739/10-3/JK, w Bydgoszczy z dnia 23 listopada 2010 r. Znak: ITPBI/115-850b/10/MR, w Łodzi z dnia 24 sierpnia 2011 r., Znak: IPTPB2/415-242/11-2/MP. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 22 czerwca 2012r., Wnioskodawca podtrzymał swoje stanowisko w sprawie, że prowadzenie działalności za pośrednictwem Spółki oznacza, że stanowi ona zakład Wnioskodawcy na Cyprze.
W związku z tym podane wyżej rodzaje dochodu, uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w Spółce podlegają opodatkowaniu na Cyprze i są zwolnione z opodatkowania w Polsce. I tak, zdaniem Wnioskodawcy: przypadku zysku z tytułu przedsiębiorstwa mamy do czynienia z zyskiem z art. 7 ust. 1 UPO, w przypadku wypracowania zysku przez Spółkę z tytułu zbywania papierów wartościowych, zysk ten będzie kwalifikowany u Wnioskodawcy, jako zysku z tytułu przeniesienia majątku. W konsekwencji, będzie miał zastosowanie art. 13 ust. 4 UPO, w sytuacji, gdy mamy do czynienia z zyskiem z tytułu posiadania majątku innego niż nieruchomy, mamy do czynienia z art. 23 ust. 2 UPO.
Jednocześnie, w celu eliminacji podwójnego opodatkowania zastosowanie w trzech powyższych przypadkach znajdzie art. 24 ust. 1 lit. a UPO, zgodnie z którym w sytuacji, gdy osoba mająca siedzibę w Polsce osiąga dochód, który może być zgodnie z postanowieniami UPO opodatkowany na Cyprze, Polska powinna zwolnić taki dochód z opodatkowania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie zauważyć należy, iż w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2012r.
Znak: IBPBI/1/415-438/12/KB Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdził, iż spółka osobowa z siedzibą na Cyprze, której Wnioskodawca będzie wspólnikiem będzie stanowiła zakład w rozumieniu umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz.U. 1993, Nr 117, poz. 523). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przy czym, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
W myśl art. 7 ust. 1 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko do takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3 niniejszego artykułu, jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako odrębne i samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem (art. 7 ust. 2 ww. umowy).
Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się potrącenie wydatków, ponoszonych dla tego zakładu przez przedsiębiorstwo, włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi, niezależnie od tego, czy powstały w tym Państwie, w którym zakład jest położony, czy gdzie indziej (art. 7 ust. 3 ww. umowy). Przy czym, jeżeli w zyskach mieszczą się dochody, które zostały odrębnie uregulowane w innych artykułach niniejszej umowy, postanowienia tych artykułów nie będą naruszane przez postanowienia niniejszego artykułu (art. 7 ust. 7 ww. umowy).
Zgodnie natomiast z art. 13 ust. 2 ww. umowy, zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, lub z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu, odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku, inne niż wymienione w ustępach 1, 2 i 3 niniejszego artykułu, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę (art. 13 ust. 4 ww. umowy). W myśl natomiast art. 23 ust. 2 ww. umowy, majątek ruchomy stanowiący część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, lub majątek ruchomy należący do stałej placówki, którą osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla celów wykonywania wolnego zawodu, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
Przy czym, zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a ww. umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie - z zastrzeżeniem postanowień litery b) niniejszego artykułu - zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, jako polski rezydent podatkowy, będzie wspólnikiem spółki osobowej z siedzibą na Cyprze. Spółka ta będzie stanowiła zakład Wnioskodawcy położony na terenie Cypru w rozumieniu ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Spółka będzie uzyskiwała dochody: z tytułu świadczenia przez spółkę usług, stanowiące zyski przedsiębiorstwa, o których mowa w cyt. art. 7 ww. umowy, ze zbycia majątku ruchomego tej spółki, tj. zbycia majątku należącego do zakładu mieszczącego się na Cyprze, o którym mowa w cyt. art. 13 ust. 2 ww. umowy, z posiadanego przez spółkę majątku ruchomego, o których mowa w cyt. art. 23 ust. 2 ww. umowy.
Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż stanowisko Wnioskodawcy, iż: dochody, uzyskiwane za pośrednictwem spółki osobowej z siedzibą na Cyprze, będą podlegały opodatkowaniu na Cyprze, a w konsekwencji dochody uzyskane z tego tytułu będą zwolnione z opodatkowania w Polsce jest prawidłowe. Nadmienić jednak należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania powołany przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu wniosku art. 13 ust. 4 ww. umowy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 3-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.