INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2011 r. (data wpływu do tut.
Biura 14 lipca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 7 października 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wypłaconych premii pieniężnych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 lipca 2011 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wypłaconych premii pieniężnych.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 28 września 2011r. Znak: IBPP1/443-1177/11/LSz, IBPBI/1/415-708/11/AB, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 7 października 2011 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów z mięsa, przetwarzania i konserwowania mięsa oraz sprzedaży detalicznej mięsa i wyrobów z mięsa prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach. Ewidencję księgową prowadzi na podstawie ksiąg rachunkowych.
W ciągu ostatnich trzech lat w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej pojawiał się temat premii pieniężnych uzyskiwanych przez podatników (odbiorców) z tytułu dobrej współpracy, terminowych płatności, czy też z tytułu realizacji określonego poziomu zakupów. Wynagrodzenie z tytułu premii od obrotu płacone było przez Wnioskodawcę zgodnie z zawartą umową o współpracy, na podstawie wystawianej w terminie 10 dni po zakończeniu miesiąca noty księgowej obciążeniowej, a od 2011r. faktury VAT.
W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 6 października 2011 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że: kontrahent nie podejmuje wzglądem Wnioskodawcy dodatkowych czynności od których byłaby uzależniona premia pieniężna, jedynym warunkiem udzielania premii pieniężnej jest nabycie towaru o określonej w umowie wartości w danym przedziale czasowym (miesiąc kalendarzowy).
W uzupełnieniu powołano przy tym fragmenty dwóch rodzajów umów zawieranych z kontrahentami wskazując, iż w pierwszym przypadku premia pieniężna jest wyliczana w stałym procencie, a jej wysokość jest uzależniona tylko i wyłącznie od osiągniętych obrotów, wysokość obrotów jest sumą wartości netto faktur (pomniejszoną o ewentualne faktury korygujące netto) za dany miesiąc, a sama premia jest iloczynem obrotu netto oraz wielkością procentową zawartą w umowie, podstawą do sporządzenia zestawienia wykazującego obrót będący podstawą do wypłacenia premii jest suma wartości netto z wystawionych faktur VAT, pomniejszonych o sumę netto wystawionych ewentualnie faktur korygujących, w zawartych umowach wysokość premii zależna jest tylko od wysokości osiągniętych obrotów, bez dodatkowych uzależnień i czynności, kontrahenci nie świadczą na rzecz Wnioskodawcy czynności intensyfikujących sprzedaż, premia pieniężna zostanie wypłacona za każdym razem kiedy zostanie osiągnięta określona w umowie wysokość obrotu, noty obciążeniowe, o których mowa we wniosku były (i są) wystawiane przez kontrahentów.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy premie pieniężne dokumentowane notą obciążeniową lub fakturą VAT mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów? Zdaniem Wnioskodawcy, premie te powinny być traktowane jako rabat obniżający podstawę opodatkowania, co w konsekwencji wiąże się z koniecznością wystawienia przez producenta faktur korygujących w stosunku do sprzedanych towarów objętych rabatem. Zatem premia pieniężna od obrotu udokumentowana notą obciążeniową względnie fakturą VAT wystawionymi przez otrzymującego te premie nie będzie stanowić u sprzedającego kosztu uzyskania przychodu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zauważyć należy jednak, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „bonifikata” przyjmuje się więc, za wykładnią językową, że bonifikata to zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub usługi, zniżka od ustalonej ceny towaru, opust, rabat. Zwykle stanowi ona zachętę do dalszych zakupów, albo formę rekompensaty z powodu faktycznie poniesionej lub przewidywanej straty klienta (kontrahenta). Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne.
Przy czym, jeżeli wysokość osiąganych przez podatnika przychodów z tytułu sprzedaży towarów handlowych, zaliczonych do przychodów należnych z prowadzonej działalności gospodarczej uległa zmniejszeniu, na skutek, udzielenia rabatu (upustu) to zdarzenie to rodzi konieczność dokonania stosownej korekty przychodów. Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wypłaca kontrahentom premie pieniężne w związku z dokonaniem przez nich w oznaczonym przedziale czasowym zakupów towaru o określonej w umowie wartości.
Premia pieniężna jest wyliczana w stałym procencie, a jej wysokość jest uzależniona tylko i wyłącznie od osiągniętych obrotów w danym przedziale czasowym (miesiąc kalendarzowy). Podstawą do sporządzenia zestawienia wykazującego obrót będący podstawą do wypłacenia premii jest suma wartości netto z wystawionych faktur VAT.
Premie pieniężne rozumiane, jako wypłacanie kontrahentowi po dokonaniu dostawy określonych kwot pieniężnych z tytułu różnych, określonych w umowie przyczyn (np. dokonanie w określonym czasie dużych zakupów, czy też osiągnięcie określonego pułapu obrotu z danym kontrahentem; terminowych płatności) stanowią działania marketingowo – promocyjne i jako takie mają na celu zachęcenie kontrahentów, bądź klientów do dokonywania zakupów towarów lub usług od przyznającego premię podmiotu, a nie jego konkurentów. Mogą zatem przyczynić się do osiągnięcia przychodu lub zachowania jego źródła, a tym samym co do zasady stanowią koszt podatkowy.
Skutki podatkowe wypłacania premii pieniężnych zależą od okoliczności, w związku z którymi zostały wypłacone. Jeżeli ich przyznanie nie jest związane z konkretnymi dostawami towarów lub usług premie takie mogą stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez podmiot wypłacający premię pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeśli jednak przyznanie premii wiąże się z konkretną dostawą towaru (usług) lub dostawami zrealizowanymi w określonym, ustalonym przez strony umowy okresie (miesiąc, kwartał, rok itp.) to powinno być traktowane jak rabat.
Oznacza to, iż wypłacona kontrahentowi kwota nie stanowi w takim przypadku kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez podmiot przyznający premię pozarolniczej działalności gospodarczej, ale pomniejsza przychód uzyskany z tytułu tej transakcji lub transakcji zrealizowanych w określonym okresie. W tym przypadku sprzedający powinien wystawić faktury korygujące i zmniejszyć przychody.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie w sytuacji gdy wypłata premii pieniężnej uzależniona jest od zrealizowania przez kontrahenta określonego miesięcznego poziomu zakupów, możliwe jest przypisanie wypłaconych premii do konkretnych transakcji sprzedaży, bowiem Wnioskodawca ustala wysokość premii pieniężnej na podstawie wystawionych faktur VAT dokumentujących sprzedaż. Zatem wypłacane przez Wnioskodawcę premie pieniężne wiązały się z dokonaniem określonych, konkretnych dostaw zrealizowanych w ustalonym okresie. Oznacza to, że na gruncie przedmiotowej sprawy nie mamy w istocie do czynienia z premią pieniężną tylko z rabatem.
Jak wynika bowiem z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996 r.), rabat jest to zniżka, ustępstwo procentowe od ustalonych cen towaru, głównie na rzecz nabywców płacących gotówką, kupujących dużą ilość towaru jednorazowo lub w określonym czasie. W konsekwencji wypłacane kontrahentom, premie pieniężne mają charakter rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów dokonanych w danym przedziale czasowym, co winno być udokumentowane fakturą korygującą wystawioną przez Wnioskodawcę i skutkować stosownym zmniejszeniem przychodów. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, iż w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.