INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), po ponownym rozpatrzeniu, w związku z prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 7 czerwca 2011r. sygn. akt I SA/Rz 211/11, wniosku z dnia 3 września 2008r. (data wpływu do tut.
Biura 8 września 2008r.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w ww. wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w następstwie likwidacji spółki jawnej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 września 2008r. do tut.
Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w następstwie likwidacji spółki jawnej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W grudniu 2004 r. wraz z dwoma innymi osobami fizycznymi Wnioskodawca założył Spółkę z o.o. Wkłady zostały pokryte gotówką.
W kwietniu 2005 r. jako czwarty wspólnik do Spółki z o.o. przystąpiła Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca wraz z pozostałymi dwoma osobami fizycznymi będącymi równocześnie wspólnikami Spółki z o.o. Na pokrycie udziałów Spółka jawna wniosła aport w postaci przedsiębiorstwa. Spółka jawna nie prowadzi żadnej działalności, a udziały w Spółce z o.o. są jej jedynym majątkiem. Obecnie wspólnicy zamierzają zlikwidować Spółkę jawną.
Spowoduje to nabycie przez Wnioskodawcę i pozostałych wspólników będących osobami fizycznymi udziałów w Spółce z o.o. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy nabycie przez osobę fizyczną udziałów w Spółce z o.o. w następstwie likwidacji Spółki jawnej spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, spółki osobowe nie są co do zasady podatnikami podatków dochodowych. Podatnikami są jedynie wspólnicy tych spółek.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną (m.in. w Spółce jawnej) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego udziału w zysku. Z przepisu tego wynika, iż ustalenie przychodu podatnika wymaga najpierw ustalenia przychodu na poziomie Spółki.
Z drugiej strony fakt, że podatnikami są jedynie wspólnicy powoduje, iż przesunięcia majątkowe pomiędzy majątkiem wspólnika a spółką będące czynnością prawną między dwoma podmiotami prawa prywatnego, w przypadku podatku dochodowego nie wywołują żadnych skutków prawnych dla opodatkowania tego wspólnika (są neutralne podatkowo), bowiem podatkowo są czynnościami z samym sobą. Mogą natomiast wywierać skutki podatkowe dla pozostałych wspólników. W przypadku likwidacji Spółki jawnej zasady opodatkowania określa art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy on jednak wyłącznie działalności gospodarczej.
Oznacza to, że nabycie udziałów Spółki z o.o. w wyniku likwidacji Spółki jawnej będącej dotychczas wspólnikiem Spółki z o.o. nie spowoduje skutków podatkowych. Na gruncie podatku dochodowego nie dojdzie bowiem do powstania przychodu. Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu nabycia (objęcia) udziałów w Spółce z o.o. powstał u niego i pozostałych wspólników Spółki jawnej w momencie przystąpienia Spółki jawnej, jako wspólnika do Spółki z o.o. Co prawda był to przychód zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niemniej jednak wartość udziałów była już raz przychodem podatkowym.
Przyjęcie, że w momencie likwidacji Spółki jawnej powstanie przychód z tytułu nabycia udziałów w Spółce z o.o. oznaczałoby, że nabycie tych samych udziałów staje się dla celów podatkowych dwa razy przychodem (są dwa razy nabywane, raz w momencie objęcia przez Spółkę jawną i ponownie w chwili jej likwidacji) i dwukrotnie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. W konsekwencji doszłoby do podwójnego opodatkowania, co jest sprzeczne z zasadą demokratycznego państwa prawa.
Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby nawet przyjąć, że przesunięcie między majątkiem Spółki jawnej i majątkiem jej wspólnika powoduje skutki podatkowe, to należałoby w przedmiotowej sprawie stanąć na stanowisku, że nabycie udziałów w Spółce z o.o. w wyniku likwidacji Spółki jawnej nie jest wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jako powodujące powstanie przychodu. W art. 17 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uznana została nominalna wartość udziałów objęta za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca zauważył, że z objęciem udziałów mamy do czynienia jedynie w momencie ich utworzenia, czyli w chwili powstania spółki z o.o. lub podwyższenia jej kapitału zakładowego. Jest to więc nabycie pierwotne nowo tworzonych udziałów. W przedmiotowej sprawie mamy zaś do czynienia z nabyciem pochodnym - wspólnicy nabywają udziały od Spółki jawnej. Nie dochodzi tu do ich objęcia, bo objęła je w 2005 r. Spółka jawna. Wnioskodawca nie zgadza się ze stanowiskiem zaprezentowanym w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu z dnia 14 września 2007 r. nr 1427/ZO/415-5/07, iż zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem zwolnione z podatku są przychody w wysokości wartości nominalnej udziałów w spółce mającej osobowość prawną, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa. Objęcie udziałów w Spółce z o.o. przez byłych wspólników Spółki jawnej, jako osoby fizyczne, po likwidacji Spółki jawnej, nie zmienia ich statusu podatkowego. Oznacza to, że nabycie udziałów w Spółce z o.o. w wyniku likwidacji Spółki jawnej korzystałoby w tej sytuacji ze zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opinii Wnioskodawcy w postanowieniu tym nie odróżniono właśnie nabycia udziałów od ich objęcia.
Bez względu jednak na przyjęty punkt widzenia nabycie przez wspólników Spółki jawnej udziałów Spółki z o.o. na skutek likwidacji tejże Spółki jawnej nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku. W interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 27 listopada 2008 r. Znak: IBPB1/415-693/08/AB, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
Wskazał przy tym, iż wydane wspólnikowi, w związku z likwidacją Spółki jawnej, niepieniężne składniki majątku tej Spółki (w tym przypadku udziały w Spółce z o.o.), będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale tylko w części przekraczającej wartość wniesionego do Spółki wkładu. Pismem z dnia 13 lutego 2009 r., po uprzednim wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, Wnioskodawca wniósł skargę na ww. interpretację indywidualną. W wyniku rozpatrzenia skargi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, wyrokiem z dnia 22 czerwca 2009r.
Sygn. akt I SA/Rz 306/09, oddalił skargę Wnioskodawcy na ww. interpretacje indywidualną. W wyniku rozpatrzenia wniesionej przez Wnioskodawcę skargi kasacyjnej od ww. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, wyrokiem z dnia 8 marca 2011r. Sygn. akt II FSK 1862/09 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Rzeszowie. W ww. wyroku NSA stwierdził m.in., iż „W rozpoznawanej sprawie Sąd pierwszej instancji (…) nie dokonał kontroli interpretacji z punktu widzenia przedstawionego we wniosku o jej udzielenie pytania oraz stanu faktycznego.
Wyrok Sadu wskazuje, że ten badał prawidłowość wypowiedzi organu podatkowego w zakresie skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych likwidacji spółki jawnej.
Tymczasem w granicach sprawy sądowoadministracyjnej powstałej na skutek wniesienia skargi na interpretację Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2008 r. mieściło się zawarte we wniosku o udzielenie interpretacji zagadnienie skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych nabycia przez osobę fizyczną udziałów w spółce z o.o. w następstwie likwidacji spółki jawnej, której wspólnikiem jest ta osoba fizyczna, będącej dotychczasowym współudziałowcem sp. z o.o., przy czym w gronie innych współudziałowców sp. z o.o. pozostaje ta sama osoba fizyczna. Sąd w uzasadnieniu wyroku na stronach 7-9 nie odniósł się do tego problemu.
Świadczy to o tym, że Sąd ten nie przeprowadził procesu sądowej kontroli legalności objętej skargą interpretacji w sposób kompletny i rzetelny oraz umożliwiający dokonanie merytorycznej oceny tego procesu przez sąd kasacyjny.
(…) Dokonując ponownego procesu sądowej kontroli objętej skargą interpretacji Sąd pierwszej instancji w pierwszej kolejności powinien ocenić czy Minister Finansów w imieniu którego działa Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, udzielając interpretacji w rozpoznawanej sprawie odniósł się we właściwy sposób do treści wniosku (…) o jej wydanie, czy organ ten udzielił odpowiedzi na całe zawarte we wniosku pytanie oraz czy organ ten dokonał pełnej oceny przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie i wreszcie, czy uzasadnienie prawne tego stanowiska odpowiada prawu. W następstwie wydania ww. wyroku NSA, uchylony został ww. wyrok WSA w Rzeszowie.
W wyniku ponownego rozpatrzenia wniesionej przez Wnioskodawcę skargi, wyrokiem z dnia 7 czerwca 2011r. Sygn. akt I SA/Rz 211/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego z upoważnienia Ministra Finansów, z dnia 27 listopada 2008 r., Znak: IBPB1/415-693/08/AB. Wyrok ten jest prawomocny.
W wyroku tym WSA w Rzeszowie zaznaczył, iż „Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny, pytanie podatnika było wyraźnie sprecyzowane i nie dotyczyło skutków podatkowych rozwiązania (likwidacji) spółki jawnej dla jej wspólników – osób fizycznych, lecz skutków podatkowych „nabycia” przez tych wspólników a konkretnie przez Wnioskodawcę, udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością pozostałych po likwidacji tej spółki jawnej w sytuacji, gdy wspólnikami obu tych spółek są te same osoby fizyczne a „dodatkowym” wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością była – mająca być zlikwidowana – spółka jawna.
Wyrażając swoje stanowisko Wnioskodawca odniósł się do tej właśnie kwestii uważając, że w takiej sytuacji nabycie przez niego udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, jako nabycie pochodne, tj. dotyczące tych samych udziałów, które objęła spółka jawna przystępując do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego. Natomiast Minister Finansów w wydanej interpretacji wyraził swoje stanowisko co do kwestii powstania obowiązku podatkowego u osób fizycznych - wspólników spółki jawnej w przypadku rozwiązania (likwidacji) tej spółki.
W kwestii opodatkowania okoliczności faktyczne są o tyle istotne, że – jak podał Wnioskodawca – majątkiem likwidowanej spółki jawnej były wyłącznie udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i występuje tożsamość osób fizycznych – wspólników obu spółek. Niemniej jednak czym innym jest kwestia istnienia – lub nie – podstaw do opodatkowania zwróconych (spłaconych) byłemu wspólnikowi udziałów po likwidacji spółki jawnej, a czym innym jest nabycie (objęcie) udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością po zlikwidowanej spółce jawnej.
(…) W niniejszej sprawie podatnik – wnioskodawca podał, że wspólnicy spółki jawnej „zamierzają zlikwidować” te spółkę i wprawdzie we wniosku nawiązał do zasad opodatkowania przy likwidacji spółki jawnej określonych w art. 24 ust. 3 updof, niemniej jednak przedstawione pytanie dotyczyło nabywania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością właśnie w nawiązaniu do likwidacji spółki jawnej.
Dokonana przez Ministra Finansów interpretacja – jak wskazano wyżej – dotyczy kwestii skutków podatkowych likwidacji spółki jawnej, natomiast nie odnosi się – bezpośrednio – do kwestii objętej zapytaniem.” Mając na uwadze uzasadnienie ww. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie oraz treść art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.
U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), który stanowi, iż ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, rozpatrując ponownie wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 3 września 2008 r. stwierdza, iż w świetle zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2008 r., przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w następstwie likwidacji spółki jawnej jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, ustawodawca dokonał specyfikacji źródeł przychodów.
Zgodnie z tym przepisem źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1), działalność wykonywana osobiście (pkt 2), pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), działy specjalne produkcji rolnej (pkt 4), najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6), kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7), odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8), inne źródła (pkt 9).
Z powyższego wynika, iż jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: odsetki od pożyczek, odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych, dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b, przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c, należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu, przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy, nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w następstwie rozwiązania spółki jawnej, której był wspólnikiem miał otrzymać udziały w spółce z o.o., stanowiące własność tej spółki jawnej (udziałowca spółki z o.o.). Objęcie tych udziałów nie było przy tym związane z wniesieniem wkładu pieniężnego, bowiem wkład ten został już uprzednio wniesiony przez Spółkę jawną, której Wnioskodawca był wspólnikiem. Jak wynika z cytowanych przepisów ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje m.in. opodatkowanie przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (art.
17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy), czy też z nominalnej wartości udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny. Nie przewiduje natomiast opodatkowania czynności objęcia udziałów w spółce z o.o., której nie towarzyszy wniesienie wkładów.
W świetle powyższych regulacji prawnych stwierdzić należy, iż skoro jak wskazano w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 7 czerwca 2011r. sygn. akt I SA/Rz 211/11, przedmiotem wniosku z dnia 3 września 2008 r. jest wyłącznie ocena skutków podatkowych samego objęcia przez Wnioskodawcę udziałów w spółce z o.o. w następstwie likwidacji spółki jawnej, stwierdzić należy, że czynność ta nie powoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało w tym zakresie uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2008 r. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.