INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2011 r. (data wpływu do tut.
BKIP 16 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia: czy przedmiot aportu do Nowej Spółki będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy wniesienie ww. aportu nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych –jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut.
BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia: czy przedmiot aportu do Nowej Spółki będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy wniesienie ww. aportu nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółką kapitałową prawa polskiego należącą do międzynarodowej grupy spółek zależnych od niemieckiej spółki X (dalej: Grupa B). Spółka jest komplementariuszem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej (dalej: spółka X.). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: PDOP) w zakresie przypadającego na nią dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę X. (w pozostałej części podatnikiem PDOP jest komandytariusz Y.).
Historycznie udział w spółce X. został nabyty przez jeden z podmiotów wchodzących w skład Grupy B. w pierwszej połowie 2008 r. W tamtym czasie spółka X. funkcjonowała jako spółka akcyjna Z. S.A. i była notowana na Warszawskiej Giełdzie Papierów Wartościowych (dalej: GPW). Akcje spółki Z. S.A. nabyte zostały w wyniku przeprowadzenia wezwania do sprzedaży akcji. W związku z faktem, iż międzynarodowa struktura Grupy B. oparta jest na spółkach działających w formie spółek komandytowych, konieczne było dostosowanie formy prawnej Z. S.A. do strategii Grupy B. Pierwszym krokiem w tym kierunku było wycofanie spółki Z. S.A. z notowania na GPW.
Następnie w lipcu 2011 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Z. S.A. podjęło uchwałę o przekształceniu formy prawnej Z. S.A. w spółkę komandytową. Spółka X. została po przekształceniu wpisana do KRS jako spółka komandytowa z dniem 1 sierpnia 2011 r. Restrukturyzacja prawna połączona jest z reorganizacją biznesową mającą na celu optymalizację organizacyjną prowadzonej działalności poprzez dążenie do stworzenia w Polsce struktury holdingowej. Zaplanowano, że w nowej strukturze spółka X. pełnić będzie rolę spółki holdingowej. Nowa struktura holdingowa ma pozwolić na oddzielenie zarządzania strategicznego od dotychczasowej działalności podstawowej.
Restrukturyzacja będzie również skutkować centralizacją i zwiększeniem efektywności działalności zarządczej. Docelowa struktura zakłada zatem brak działalności operacyjnej w spółce holdingowej X. Działalność operacyjna będzie natomiast przeniesiona do spółki zależnej od spółki X. (dalej: Nowa Spółka) i tam kontynuowana. W celu przeniesienia działalności operacyjnej do Nowej Spółki spółka X. dokona wniesienia do Nowej Spółki aportem należącego do niej przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej: Kodeks cywilny).
Spółka X. przygotowana jest również do ewentualnych akwizycji nowych podmiotów (biznesów internetowych). Z uwagi na zróżnicowany poziom ryzyka realizacji poszczególnych projektów (akwizycji) planowane jest ich odrębne ujmowanie w formie spółek projektowych. W celu podkreślenia intencji stworzenia grupy spółek zależnych już na etapie zmiany formy prawnej X. ze spółki akcyjnej na spółkę komandytową zdecydowano, że komplementariuszem przekształconej spółki komandytowej (a więc podmiotem, którego nazwa musi być ujęta w firmie spółki komandytowej) zostanie Spółka.
Obecnie zasadniczym przedmiotem działalności przedsiębiorstwa spółki X. jest prowadzenie portalu internetowego skierowanego do szerokiego kręgu odbiorców (tzw. portalu horyzontalnego) oraz powiązanych z portalem serwisów tematycznych, a także bezpośrednio związane z tym świadczenie usług reklamowych w internecie. W ramach prowadzenia portalu internetowego X. dostarcza użytkownikom serwisy informacyjne, sportowe, biznesowe, motoryzacyjne, społecznościowe, turystyczne oraz szereg innych związanych zainteresowaniami użytkowników. Istotną rolę w funkcjonalności portalu internetowego pełni również usługa poczty elektronicznej.
X. planuje przenieść w ramach aportu do Nowej Spółki wszystkie składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa, które do tej pory wykorzystywane były przez X. w prowadzonej działalności (zarówno aktywa jak i pasywa), a których przeniesienie jest prawnie dopuszczalne (przykładowo z wyłączeniem należności/zobowiązań podatkowych).
W szczególności będą to: środki trwałe X., na które w głównej mierze składa się sprzęt komputerowy i urządzenia techniczne, będące jej własnością (np. serwery, macierze, routery, upsy); wartości niematerialne i prawne X. - zarówno te wprowadzone jak i niewprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych; wśród wartości niewprowadzonych do podatkowej ewidencji wartości niematerialnych i prawnych znajdą się w szczególności serwisy internetowe, w tym portal; środki pieniężne; ewentualne zapasy; umowy gospodarcze związane z przedmiotem działalności X., w szczególności umowy o doradztwo prawne, o zarządzanie, umowy najmu oraz różnego rodzaju umowy o współpracę (tj. umowy zlecenia, umowy o dzieło itd.); umowy handlowe; należności i zobowiązania związane z prowadzoną działalnością gospodarczą; tajemnice przedsiębiorstwa; kopie ksiąg związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą; udziały w spółkach zależnych.
Z chwilą wniesienia przedsiębiorstwa X. do Nowej Spółki dojdzie do przejścia jej pracowników do Nowej Spółki na podstawie art. 231 Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. kodeks pracy (Dz. U. z 1998 Nr 21, poz. 94 z późn. zm., dalej: kodeks pracy). Składniki majątku X. przejmowane przez Nową Spółkę stanowią organizacyjną i funkcjonalną całość oraz tworzą zorganizowany kompleks przeznaczony do realizacji celów gospodarczych.
Nowa Spółka będzie prowadziła w oparciu o otrzymane przedsiębiorstwo dotychczasową działalność X. Ponieważ, jak wspomniano powyżej, międzynarodowa struktura Grupy B. oparta jest na spółkach działających w formie spółek komandytowych, planowane jest w przyszłości przekształcenie Nowej Spółki w spółkę komandytową.
Nie jest wykluczone, że w przyszłości Nowa Spółka sprzeda przedsiębiorstwo innemu podmiotowi z Grupy B., lub nastąpi sprzedaż udziałów Nowej Spółki innemu podmiotowi z Grupy B. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Spółka wnosi o potwierdzenie, że przedmiot aportu, który będzie dokonany przez X. do Nowej Spółki, stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o PDOP, a w konsekwencji przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja wniesienia przez X. wkładu niepieniężnego do Nowej Spółki (w zamian za udziały Nowej Spółki) nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy o PDOP?
Zdaniem Spółki, przedmiot aportu, który będzie dokonany przez X. do Nowej Spółki stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o PDOP, a w konsekwencji planowana transakcja wniesienia przez X. wkładu niepieniężnego do Nowej Spółki (w zamian za udziały Nowej Spółki) nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy o PDOP.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP przychodem podatkowym jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Z przepisu tego wynika zatem, iż w przypadku, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, przychód podatkowy u wnoszącego taki aport nie powstaje. Pojęcie „przedsiębiorstwa” zdefiniowane jest w art. 4a pkt 3 ustawy o PDOP, który w tym zakresie odsyła do stosownych uregulowań kodeksu cywilnego, tj. do art. 551 zawierającego legalną definicję przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 551 kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Dodatkowo, zgodnie z art. 552 kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Z orzecznictwa sądów administracyjnych, powszechnych oraz Sądu Najwyższego wynika, że podstawową cechą przedsiębiorstwa jest samodzielność.
Znajduje ona wyraz w odrębności jego składników majątkowych, samodzielności organizacyjnej, podporządkowaniu realizacji określonego zadania (zadań) gospodarczego, indywidualizacji za pomocą własnych oznaczeń i firmy, posiadaniu własnej dokumentacji księgowej, a także byciu jako całość podmiotem określonych obowiązków o charakterze publicznym i prywatnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie istniały i zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa majątkowa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Stanowisko to znalazło potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 19 czerwca 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (znak ILPP1/443-381/09-2/MT). Co więcej, wedle Sądu Najwyższego „występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” stanowi wręcz „czynnik „konstytuujący” przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym (art.
551 k.c.)” (wyrok z dnia 25 listopada 2010 r.; sygn. I CSK 703/09). Przedsiębiorstwo jest bowiem nie tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem, a wartość przedsiębiorstwa nie jest równa wartości jego składników, ale jest odpowiednio wyższa o wartość czynnika organizacyjnego (wyrok NSA z dnia 24 listopada 1999 r., sygn. I SA/Kr 1189/99). Zasadniczą cechą charakteryzującą przedsiębiorstwo jest zatem element organizacji jego składników.
Zdaniem Spółki, przy ocenie, czy dany zespół składników może być traktowany jako przedsiębiorstwo, należy brać pod uwagę zarówno aspekt funkcjonalny definicji przedsiębiorstwa, tj. realizację określonych zadań gospodarczych, jak i aspekt organizacyjny, tj. zespół określonych składników zorganizowany jako całość, i dopiero spełnienie tych wszystkich wymagań warunkuje potraktowanie konkretnego zespołu składników majątku jako przedsiębiorstwo. Zgodnie z informacjami zawartymi w opisie zdarzenia przyszłego X. zamierza objąć przedmiotem aportu wszystkie składniki swojego majątku, których przeniesienie jest prawnie dopuszczalne.
Wszystkie najważniejsze środki trwałe w postaci sprzętu komputerowego i urządzeń technicznych, jak i wartości niematerialne i prawne (m.in. serwisy internetowe, w tym portal), będą przedmiotem wkładu do Nowej Spółki. Analiza zastosowania oraz roli, jaką w działalności gospodarczej spełniać mogą poszczególne składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa wnoszonego przez X., prowadzi do wniosku, iż stanowią one przedsiębiorstwo służące prowadzeniu działalności w branży internetowej.
W rezultacie nabycia przez Nową Spółkę wskazanych w zdarzeniu przyszłym składników majątkowych będzie ona mogła kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez X., natomiast X. - z braku odpowiednich do tego składników majątkowych i niemajątkowych - zaprzestanie prowadzenia tej działalności. W rezultacie planowana transakcja powinna zostać, zdaniem Spółki, uznana za aport przedsiębiorstwa.
Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, iż ze względu na fakt, że przedmiotem aportu od X. do Nowej Spółki będzie przedsiębiorstwo służące wykonywaniu działalności w branży internetowej, aport na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP nie spowoduje po stronie Spółki powstania przychodu podatkowego.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, przykładowo w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 23 października 2009 r. (znak ILPB3/423-589/09-5/EK), w której wskazano, iż „objęcie udziałów w spółce kapitałowej będzie skutkowało dla podmiotu obejmującego te udziały powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu tylko w przypadku, gdy udziały są obejmowane w zamian za wkład niepieniężny, ale w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
(...) w przypadku, gdy przedmiotem wkładu wnoszonego do spółki jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatnik obejmujący udziały nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z ewentualnym przychodem będziemy bowiem mieli do czynienia wyłącznie w przypadku późniejszego zbycia przez podatnika tak objętych udziałów.” Podobne stanowiska na gruncie stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych zbliżonych do opisanego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 23 maja 2011 r. (znak IPPB5/423-343/11-2/DG), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 28 kwietnia 2010 r. (znak IPPB3/423-42/10-2/MS), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 18 maja 2009 r. (znak ITPB3/423-98b/09/AM) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 października 2009 r. (znak IPPB5/423-482/09-4/MB).
W świetle powyższego Spółka wnosi o potwierdzenie, iż w opisanym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) przedmiotem aportu od X. do Nowej Spółki będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o PDOP, a w konsekwencji aport ten na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej „ustawa o pdop”), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. W myśl art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwę przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Definicja ta określa przedsiębiorstwo w sensie przedmiotowym. Przy czym, powyższe wyliczenie jest katalogiem otwartym, więc wymienione elementy składowe przedsiębiorstwa mają jedynie charakter przykładowy. Jednakże sformułowanie przepisu tworzy domniemanie prawne, w myśl którego przedsiębiorstwo obejmuje każdy składnik zespołu, a zatem wszelkie dobra materialne i niematerialne podlegające ochronie prawnej i służące wykonywaniu celów gospodarczych.
Należy tu wskazać również art. 551 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Mając powyższe na względzie przedsiębiorstwem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa, funkcjonującym jako podmiot w obrocie gospodarczym.
Ponadto nie można traktować jako przedsiębiorstwo wyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie obejmować ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w wyniku restrukturyzacji prowadzonej na poziomie grupy, spółka X., w której Wnioskodawca jest komplementariuszem, planuje wniesienie aportem do Nowej Spółki zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność operacyjną spółki X. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka X. nie zostanie zlikwidowana, a w nowej strukturze grupy będzie pełnić rolę spółki holdingowej. W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o pdop.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop, przychodem jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. Z literalnego brzmienia cytowanego przepisu wynika, iż w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, po stronie udziałowca (wnoszący wkład) nie powstaje przychód do opodatkowania.
Oznacza to, iż wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w ww. postaci nie generuje przychodu na dzień objęcia tych udziałów. W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż wniesiony przez spółkę X do Nowej Spółki opisany w zdarzeniu przyszłym wkład niepieniężny nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy, który jest komplementariuszem spółki X. Reasumując, stanowisko Spółki jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Odnosząc się do powoływanych we wniosku interpretacji podatkowych oraz wyroków sądowych należy wskazać, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.