INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 07 czerwca 2010r. (data wpływu do tut.
Biura 11 czerwca 2010r.) uzupełnionym w dniu 31 sierpnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wydawaniem nagród w sprzedaży premiowej osobom prawnym (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 czerwca 2010r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wydawaniem nagród w sprzedaży premiowej osobom prawnym.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 25 sierpnia 2010r. Znak: IBPBI/2/423-782/10/MS IBPBII/1/415-585/10/ASz wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 31 sierpnia 2010r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jako Spółka z o.o. prowadzi między innymi działalność w zakresie hurtowego i detalicznego obrotu napojami alkoholowymi i bezalkoholowymi.
W dniu 20 lutego 2010 roku zorganizowała poza siedzibą firmy targi handlowe, których uczestnikami byli jej odbiorcy oraz zaproszeni przez nią w charakterze wystawców: dostawcy i producenci sprzedawanych przez Spółkę towarów, nowi dostawcy i producenci celem podjęcia z nimi kontaktów handlowych i powiększenia oferty handlowej Spółki.
Podczas targów miały miejsce: promocja i reklama marek produktów znanych na rynku mająca na celu wzrost sprzedaży, promocja i reklama nowych marek produktów w celu wprowadzenia ich do obrotu Spółki, promocja i reklama innych, nowych produktów aniżeli napoje alkoholowe i bezalkoholowe, w tym wyroby cukiernicze, przetwory warzywne, w celu powiększenie oferty handlowej Spółki, a tym samym osiągnięcia wzrostu sprzedaży. Zamówienia złożone w czasie targów, zostały zrealizowane przez Spółkę i udokumentowane fakturami sprzedaży. Zamówienia obejmowały produkty będące w ofercie handlowej Spółki, jak i nowe wprowadzone do niej na targach, które są obecnie stałym elementem sprzedaży.
Promocje były połączone ze sprzedażą premiową. Premię stanowił towar wydany nieodpłatnie do określonej wysokości zakupu. Nieodpłatne wydanie towaru Spółka potwierdziła fakturą wewnętrzną. Podczas targów został zorganizowany konkurs pod nazwą "Kupuj pakiety i odbieraj nagrody". Nagrody zostały wydane laureatom konkursu zgodnie z regulaminem, w którego treści zapisano, że prawo do otrzymania nagrody przysługuje pod warunkiem całkowitej realizacji złożonych zamówień z oferty targowej oraz terminowego uregulowania płatności z tego tytułu. Podatek VAT naliczony z faktur za zakup nagród został przez Spółkę odliczony, a kwota netto stanowiła koszt uzyskania przychodu w momencie wydania nagrody.
Za wydane nagrody Spółka wystawiła faktury wewnętrzne i naliczyła podatek VAT należny, natomiast nie pobrała podatku od nagród.
Oprócz kosztu zakupu nagród, w związku z organizacją targów handlowych Spółka poniosła wydatki na: wynajęcie powierzchni targowej, którą podnajęła wystawcom biorącym udział w targach, co zostało udokumentowane fakturami sprzedaży, obsługę techniczną targów w zakresie nagłośnienia pomieszczeń targowych, oświetlenia, zorganizowania pokazu mającego na celu zareklamowanie wystawców i konferansjerki, usługi gastronomiczne w postaci posiłków w formie cateringu i bufetu szwedzkiego, opłatę parkingu, wykonanie ulotek, identyfikatorów i zaproszeń z logo firmy, wykonanie ścianek informacyjnych z logo firmy.
Wydatki za zakup wyżej wymienionych materiałów i usług zostały zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu. Podatek VAT naliczony Spółka odliczyła od należnego za wyjątkiem z faktur za usługi gastronomiczne, który zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów. W uzupełnieniu wniosku z dnia 31 sierpnia 2010r. (data wpływu do tut. BKIP) Spółka wskazała, że wniosek w odniesieniu do trzeciego stanu faktycznego dotyczącego nie pobierania podatku od nagród wydanym firmom i osobom prowadząym działalność gospodarczą dotyczy zarówno podatku dochodowego od osób fizycznych jak i podatku dochodowego od osób prawnych.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy Spółka postąpiła prawidłowo nie pobierając podatku od wygranych nagród? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpiła prawidłowo nie pobierając podatku o wydanych nagród, ponieważ zostały one wydane firmom i osobom prowadzącym działalność gospodarczą, a nie osobom prywatnym i taka nagroda jest dla nich przychodem z tej działalności i na nich ciąży obowiązek podatkowy w tym zakresie. Informacja taka została ujęta w regulaminie konkursu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie obowiązków płatnika w związku z wydawaniem nagród w sprzedaży premiowej osobom prawnym uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
W myśl art. 26 ust. 1 ustawy dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Obowiązki płatnika w podatku dochodowym od osób prawych wynikają zasadniczo z dwóch tytułów, a mianowicie z wypłacenia dywidendy (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) oraz należności o jakich mowa w art. 21 ust. 1 tej ustawy. Żadna z powyższych okoliczności nie miała miejsca w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.
Zatem w przypadku wydawania nagród rzeczowych klientom, którzy są osobami prawnymi, po stronie Spółki nie wystąpią obowiązki płatnika polegające na obliczeniu, poborze podatku i odprowadzeniu go w terminie do właściwego organu podatkowego. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki, iż postąpiła ona prawidłowo nie pobierając podatku od wydanych nagród jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, 2 i 3 (w części dotyczącej nagród wydanych osobom fizycznym) wydano odrębne interpretacje. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.