INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2009r. (data wpływu do tut.
Biura 2 października 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: możliwości korygowania własnych przychodów, wynikających ze zdarzeń, które zaszły po podziale w odniesieniu do przejętego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa, udokumentowanych fakturami korygującymi wystawionymi przez Wnioskodawcę do faktur dokumentujących przychody uzyskane przez spółkę dzieloną, możliwości korygowania własnych kosztów, wynikających ze zdarzeń, które zaszły po podziale w odniesieniu do przejętego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa, udokumentowanych fakturami korygującymi koszty poniesione przez spółkę dzieloną, a wystawionymi przez dostawców już na Wnioskodawcę, -jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 października 2009r. wpłynął do tut.
Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: możliwości korygowania własnych przychodów, wynikających ze zdarzeń, które zaszły po podziale w odniesieniu do przejętego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa, udokumentowanych fakturami korygującymi wystawionymi przez Wnioskodawcę do faktur dokumentujących przychody uzyskane przez spółkę dzieloną, możliwości korygowania własnych kosztów, wynikających ze zdarzeń, które zaszły po podziale w odniesieniu do przejętego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa, udokumentowanych fakturami korygującymi koszty poniesione przez spółkę dzieloną, a wystawionymi przez dostawców już na Wnioskodawcę.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 11 grudnia 2009r. znak IBPBI/2/423-1183/09/PP wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. Biura w dniu 28 grudnia 2009r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka dzielona planuje w najbliższym czasie podział realizowany w oparciu o przepisy kodeksu spółek handlowych, w następstwie którego dojdzie do wydzielenia ze struktury Spółki dzielonej czterech przedsiębiorstw w rozumieniu przedmiotowym, stanowiących zorganizowaną część innej jednostki w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości.
Jedną ze spółek przejmujących jest Spółka z o. o. (zwana dalej "Wnioskodawcą "), która w ramach podziału przejmie jedną ze zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej prowadzącą działalność w zakresie dystrybucji prasy. Plan poddziału zakładał będzie, że rozliczenie podatku od towarów i usług ( VAT) za miesiąc w którym dojdzie do podziału będzie dokonane w całości przez spółkę dzieloną. Doświadczenie związane z działalnością w zakresie dystrybucji prasy wskazuje jednak, że już po rejestracji podziału i rozliczeniu podatku za miesiąc w którym doszło do podziału wystąpią zdarzenia, z którymi ustawa wiąże prawo lub wręcz obowiązek korygowania rozliczeń podatkowych.
W szczególności chodzi o zwroty prasy dokonywany przez poszczególnych odbiorców, którzy nabyli ją z zastrzeżeniem zapłaty po sprzedaży. Ponieważ całość działalności w zakresie dystrybucji zostanie przejęta przez Wnioskodawcę, zwroty będą kierowane właśnie do niego. Wnioskodawca dokonywał będzie analogicznych zwrotów prasy o poszczególnych dostawców.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania: Czy Wnioskodawca, który przejął w ramach podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest uprawniony do dokonania korekt własnych przychodów w zakresie podatku CIT, wynikających ze zdarzeń, które zaszły już po podziale w odniesieniu do przejętego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa i udokumentowanych fakturami korygującymi wystawionymi już przez Wnioskodawcę do faktur dokumentujących przychody uzyskane przez spółkę dzieloną?
Czy Wnioskodawca, który przejął w ramach podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest uprawniony do dokonania korekt własnych kosztów w zakresie podatku CIT, wynikających ze zdarzeń, które zaszły już po podziale w odniesieniu do przejętego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa i udokumentowanych fakturami korygującymi koszty poniesione przez spółkę dzieloną, a wystawionymi przez dostawców już na Wnioskodawcę? Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r.
Nr 8, poz. 60 ze zm.), osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku. W myśl art. 93c § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Z powołanych regulacji wynika, iż w przypadku podziału osoby prawnej prowadzącego do wydzielenia z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochodzi do następstwa prawnego w zakresie praw i obowiązków podatkowych po stronie spółki przejmującej. Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej zasada sukcesji dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.
Wynika z niej, że spółka, która w następstwie podziału przejmie zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki dzielonej będzie: zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku z działalnością prowadzoną w takiej zorganizowanej części dotyczącą okresu przed podziałem spółki dzielonej, a wynikających ze zdarzeń, które zaszły już po podziale w odniesieniu do przejętego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa (faktury korygujące przychodowe i kosztowe zwiększające podstawę opodatkowania), uprawniona do obniżenia podatku dochodowego w związku z działalnością prowadzoną w takiej zorganizowanej części dotyczącą okresu przed podziałem spółki dzielonej, a wynikających ze zdarzeń, które zaszły już po podziale w odniesieniu do przejętego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa (faktury korygujące przychodowe i kosztowe zmniejszające podstawę opodatkowania).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. – zwanej dalej „ksh”), podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.
W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwer¬salna częściowa – tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). W myśl ogólnej zasady do podziału przez wydzielenie należy stosować przepisy o podziale spółek, dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej z wyjątkami dotyczącymi podziału przez wydzielenie. Odpowiednie stosowanie przepisów uzależnione jest od tego, czy spółka, do której jest wnoszona część majątku spółki dzielonej, istnieje (wtedy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki przejmującej), czy jest nowo zawiązana.
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z pierwszą sytuacją. Wydzielona część majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie przeniesiona do istniejącej spółki. Zgodnie z art. 530 § 2 zd. 2 ksh, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia). Punktem wyjścia dla podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, jak w każdym przypadku podziału, jest sporządzany przez zarząd spółki dzielonej plan podziału.
Zgodnie z art. 534 ksh plan podziału powinien zawierać m.in. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym. Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. W myśl art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych”, będących na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej przedmiotem sukcesji. Wobec powyższego, zasadnym jest przyjęcie, iż przedmiotem sukcesji są wszelkie skonkretyzowane prawa i obowiązki podatkowe istniejące na dzień podziału. Należy również podkreślić, iż przedmiotem sukcesji prawno-podatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej będą jedynie te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w związku z przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku.
Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie, podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana.
Należy jednak zwrócić uwagę na to, iż w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej). Biorąc pod uwagę konstrukcję podatku dochodowego od osób prawnych należy podkreślić, że w myśl art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (..).
Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (…). Należy zatem przyjąć, iż z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych reguły sukcesji podatkowej przewidziane w art. 93c Ordynacji podatkowej powinny być odnoszone do rozliczeń z tytułu tego podatku za dany rok podatkowy — czyli za podstawowy okres rozliczeniowy w podatku dochodowym od osób prawnych.
W ocenie Organu, prawami i obowiązkami, o których mowa w art. 93c Ordynacji podatkowej są m.in. prawo do ujęcia kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy oraz obowiązek rozpoznania przychodów do opodatkowania w rozliczeniu podatkowym. Do uprawnień następcy prawnego zaliczyć należy również prawo do dokonywania korekty przychodów i kosztów uzyskania przychodów wynikających ze zdarzeń, które zaszły po podziale w odniesieniu do przejętej przez Wnioskodawcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji Nadmienia się, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.