INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 03 lipca 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2012 r. (data wpływu do tut.
BKIP 08 października 2012 r.) uzupełnionym w dniu 10 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu w związku refakturowaniem kosztów za media (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 września 2012 r. wpłynął do BKIP w Lesznie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu w związku refakturowaniem kosztów za media.
Wniosek ten przy piśmie z dnia 03 października 2012 r. Nr ILPB3/423-360/12-2/JS został przesłany zgodnie z właściwością do tut. Biura (data wpływu 08 października 2012 r.). Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 listopada 2012 r. znak IBPBI/2/423-1276/12/JS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 10 grudnia 2012 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi działalność z zakresu wynajmu lokali własnych i dzierżawionych na potrzeby działalności handlowo-usługowej dla spółek i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Spółka co miesiąc wystawia faktury za najem na początku miesiąca.
Poza najmem Spółka dodatkowo co miesiąc ujmuje odrębnie na fakturze (zgodnie z umową dzierżawy) koszty mediów tj. wody, ciepła, energii elektrycznej i wywozu śmieci. Z uwagi na fakt, że faktury zakupu mediów otrzymuje po 15-tym następnego miesiąca, Spółka refakturuje koszty mediów na najemców 2 miesiące po miesiącu, którego koszty dotyczą (faktury za media np. za maj, Spółka może ująć z czynszem za lipiec, ponieważ Spółka otrzymuje faktury za zakup mediów za maj po 15 czerwca). Faktury za najem za maj i czerwiec zostaną wystawione na początku tych miesięcy i Spółka nie ma możliwości zafakturować kosztów mediów za maj ani w fakturze najmu za miesiąc maj, ani za czerwiec.
Ponadto, koszty mediów refakturowanych Spółka ujmuje w swoich kosztach podatkowych zgodnie z zasadą związku kosztu z przychodem w dacie wystawienia refaktury za te media, natomiast koszty mediów zużywane na własne potrzeby ujmuje w miesiącu, którego koszty dotyczą. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W którym momencie tj. w ciągu i na przełomie roku Spółka powinna ująć w przychodach podatkowych dochód z refaktur za media: w miesiącu wystawienia refaktury za media, czy też w miesiącu, którego dotyczą?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) Zdaniem Spółki, właściwym przepisem w odniesieniu do daty powstania przychodu należnego z tyt. wystawionych refaktur jest art. 12 ust. 3a updop, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego tub wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej niż usługa, której refakturowania dotyczy.
Tak więc z uwagi, iż refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy dostawcą mediów a rzeczywistym ich odbiorcą, Spółka uważa, iż przychód należny z tytułu refakturowania usług w ciągu i na przełomie roku powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie od okresu, którego dotyczy refaktura. Takie też stanowisko potwierdzają interpretacje: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 07.09.2011 r. nr IBPBI/2/423-691/11/BG oraz z dnia 02.06.2011 r. nr IBPBI/2/423-301/11/BG, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16.01.2010 r. nr ILPB3/423-965/09-4/EK.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje: Umowa najmu została uregulowana w przepisach art. 659-692 k.c. Przez umowę najmu, wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz ten może być oznaczony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. W ramach zobowiązania najemcy, strony umowy mogą postanowić, że koszty związane z eksploatacją przedmiotu najmu będą (np. za dostawę prądu, gazu, wody, ciepła, itp.) rozliczane odrębnie. Świadczenia takie mogą być rozliczane m.in. na podstawie tzw. refaktur.
Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – dalej: „ustawa”), za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi; nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Z kolei zgodnie z treścią art. 12 ust. 3c ustawy, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (rozwiązanie to stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego – art. 12 ust. 3e updop). Przepis ten dotyczy sytuacji świadczenia usług o charakterze ciągłym, które rozliczane są w ustalonym okresie rozliczeniowym. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca co miesiąc wystawia faktury za najem na początku miesiąca.
Poza najmem, Spółka co miesiąc dodatkowo ujmuje odrębnie na fakturze, (zgodnie z umową dzierżawy), koszty mediów tj. wody, ciepła, energii elektrycznej i wywozu śmieci. Z uwagi na fakt, że faktury zakupu mediów otrzymuje po 15-tym następnego miesiąca, Spółka refakturuje koszty mediów na najemców 2 miesiące po miesiącu, którego koszty dotyczą (faktury za media np. za maj, Spółka może ująć z czynszem za lipiec, ponieważ Spółka otrzymuje faktury za zakup mediów za maj po 15 czerwca). Faktury za najem za maj i czerwiec zostaną wystawione na początku tych miesięcy i Spółka nie ma możliwości zafakturować kosztów mediów za maj ani w fakturze najmu za miesiąc maj, ani za czerwiec.
Zatem, jeżeli w umowie strony ustaliły, że refakturowane usługi są rozliczane w okresach rozliczeniowych, to przychód należny z tego tytułu powinien być wykazany stosownie do przepisu art. 12 ust. 3c ustawy. Datą powstania przychodu w Spółce będzie więc ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Tym samym stanowisko Spółki, iż momentem powstania przychodu (w związku z refakturowaniem kosztów za media) jest data wystawienia refaktury (niezależnie od okresu, którego ta refaktura dotyczy) należy uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się do powoływanych we wniosku interpretacji organów podatkowych stwierdzić należy, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.