INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 03 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu do tut.
BKIP 16 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych dot. prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/ - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 października 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych dot. prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe : Spółka prowadzi aktualnie inwestycję polegająca na wybudowaniu nowego zakładu produkcyjnego. Inwestycja ta składa się z trzech podstawowych etapów realizacji i jest ona realizowana w Specjalnej Strefie Ekonomicznej, zgodnie z właściwym zezwoleniem wydanym przez Agencję Rozwoju Przemysłu. Pierwszy etap inwestycji polega na wybudowaniu właściwej hali produkcyjnej wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Drugi etap to zakup i instalacja linii technologicznej.
Trzeci etap, który już trwa od IV kwartału 2011 r. i będzie jeszcze trwał wg planu do II kwartału 2013, to opracowanie i wdrożenie technologii produkcji kilku rodzajów kabli światłowodowych. Zgodnie z umową zakupu linii technologicznej, producent tej linii zobowiązał się do nadzoru, przeszkolenia i uczestnictwa w próbach rozruchowych. Zainstalowanie, uruchomienie i cała sfera związana z procedurami, technologią i rodzajami produkowanych w przyszłości w nowym zakładzie kabli światłowodowych pozostaje po stronie Spółki.
W związku z powyższym, w oparciu o doświadczenia i wiedzę kilku ekspertów z dziedziny teleinformatyki, optyki i fotoniki Spółka prowadzi specjalistyczne prace badawcze, konsultacje techniczne. Zleciła także wyspecjalizowanej firmie inżynieryjnej opracowanie projektu, którego efektem ma być „zespół informacji technicznych, rozwiązań technicznych, techniczno-produkcyjnych, których wdrożenie przez Spółkę pozwoli na wytworzenie produktu finalnego”, czyli docelowo kilku rodzajów specjalistycznych kabli światłowodowych.
W związku z przedstawionymi działaniami ponoszone są ciągle wydatki, które są traktowane jako „koszty prac rozwojowych” i są ewidencjonowane księgowo jako „środki trwałe w budowie - technologia produkcji kabli światłowodowych”. Finalnie po zakończeniu prac, opracowaniu pełnej technologii produkcji kabli światłowodowych i jej wdrożeniu, całość poniesionych wydatków zostanie przyjęta do wartości niematerialnych i prawnych. Wartość ta zostanie sklasyfikowana jako „koszty zakończonych prac rozwojowych” i będzie amortyzowana w okresie 36 m-cy po miesiącu, w którym prace zostaną zakończone i nastąpi przyjęcie do wartości niematerialnych i prawnych.
Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego zostały zawarte we własnym stanowisku Spółki, gdzie wskazano, iż z aktualnie prowadzonych postępów prac i konsultacji istnieje duże prawdopodobieństwo, że efekt końcowy będzie pozytywny i będzie on wykorzystany na potrzeby nowo budowanego zakładu produkcyjnego jako konkretna technologia produkcji kilku rodzajów kabli światłowodowych. Wynika także z tego, że technologia ta już w 2013 r. będzie technicznie przydatna i nastąpi fizyczne uruchomienie produkcji kabli światłowodowych opartych na tej właśnie technologii.
Zarówno biznesplan związany z realizacją nowej inwestycji, jak i koszty produkcji kabli światłowodowych określone na bazie powstającej technologii sugerują, że koszty poniesionych prac rozwojowych zostaną w perspektywie najbliższych 2-3 lat pokryte przychodami z ich sprzedaży, dlatego też wiele wskazuje na to, że wymogi art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy pdop będą spełnione, co upoważnia do aktywowania kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy tak przedstawiona ewidencja wydatków związanych z opracowaniem technologii produkcji kabli światłowodowych może być aktywowana w koszty uzyskania przychodu w postaci odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych w ciągu 36 miesięcy od daty ich przyjęcia do wartości niematerialnych i prawnych jako „koszty zakończonych prac rozwojowych”? /pytanie oznaczone we wniosku Nr 1/ Zdaniem Spółki, ewidencja jest prowadzona właściwie i przedstawiony sposób aktywowania poniesionych wydatków w koszty uzyskania przychodów będzie właściwy.
Z aktualnie prowadzonych postępów prac i konsultacji istnieje duże prawdopodobieństwo, że efekt końcowy będzie pozytywny i będzie on wykorzystany na potrzeby nowo budowanego zakładu produkcyjnego jako konkretna technologia produkcji kilku rodzajów kabli światłowodowych. Wynika także z tego, że technologia ta już w 2013 r. będzie technicznie przydatna i nastąpi fizyczne uruchomienie produkcji kabli światłowodowych opartych na tej właśnie technologii.
Zarówno biznesplan związany z realizacją nowej inwestycji, jak i koszty produkcji kabli światłowodowych określone na bazie powstającej technologii sugerują, że koszty poniesionych prac rozwojowych zostaną w perspektywie najbliższych 2-3 lat pokryte przychodami z ich sprzedaży, dlatego też wiele wskazuje na to, że wymogi art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy pdop będą spełnione, co upoważnia do aktywowania kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych.
Jednocześnie dla realnego odniesienia kosztów do okresu wykorzystania opracowanej technologii i uzyskiwania przychodów ze sprzedaży produktów powstających w jej oparciu Spółka planuje zastosować stawkę amortyzacyjną na poziomie 33,33% rocznie, co spełnia wymogi art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy pdop. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.
Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w tym celu, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą, zawarty został w art. 16 ust. 1 updop.
Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, iż wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 updop, zostaną ex lege uznane za koszty podlegające odliczeniu.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Powyższe oznacza, iż poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów, względnie zostały poniesione w celu uniknięcia ryzyka wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.
Zgodnie z art. 15 ust. 4a updop, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów: w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., iż Spółka prowadzi specjalistyczne prace badawcze, konsultacje techniczne.
Zleciła także wyspecjalizowanej firmie inżynieryjnej opracowanie projektu, którego efektem ma być: „zespół informacji technicznych, rozwiązań technicznych, techniczno-produkcyjnych, których wdrożenie przez Spółkę pozwoli na wytworzenie produktu finalnego”, czyli docelowo kilku rodzajów specjalistycznych kabli światłowodowych. W związku z przedstawionymi działaniami ponoszone są ciągle wydatki, które są traktowane jako „koszty prac rozwojowych” i są ewidencjonowane księgowo jako „środki trwałe w budowie - technologia produkcji kabli światłowodowych”.
Finalnie po zakończeniu prac, opracowaniu pełnej technologii produkcji kabli światłowodowych i jej wdrożeniu, całość poniesionych wydatków zostanie przyjęta do wartości niematerialnych i prawnych. Wartość ta zostanie sklasyfikowana jako „koszty zakończonych prac rozwojowych” i będzie amortyzowana w okresie 36 m-cy po miesiącu, w którym prace zostaną zakończone i nastąpi przyjęcie do wartości niematerialnych i prawnych.
Przy czym, jak wskazała Spółka we własnym stanowisku, z aktualnie prowadzonych postępów prac i konsultacji istnieje duże prawdopodobieństwo, że efekt końcowy będzie pozytywny i będzie on wykorzystany na potrzeby nowo budowanego zakładu produkcyjnego jako konkretna technologia produkcji kilku rodzajów kabli światłowodowych. Wynika także z tego, że technologia ta już w 2013 r. będzie technicznie przydatna i nastąpi fizyczne uruchomienie produkcji kabli światłowodowych opartych na tej właśnie technologii.
Zarówno biznesplan związany z realizacją nowej inwestycji, jak i koszty produkcji kabli światłowodowych określone na bazie powstającej technologii sugerują, że koszty poniesionych prac rozwojowych zostaną w perspektywie najbliższych 2-3 lat pokryte przychodami z ich sprzedaży, dlatego też wiele wskazuje na to, że wymogi art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy pdop będą spełnione, co upoważnia do aktywowania kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a (tj. gruntów) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Stosownie do postanowień art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.
Z informacji wskazanych przez Spółkę we własnym stanowisku (przyjętych przez tut. Organ jako element zdarzenia przyszłego) wynika również, że z aktualnie prowadzonych postępów prac i konsultacji istnieje duże prawdopodobieństwo, że efekt końcowy będzie pozytywny i będzie on wykorzystany na potrzeby nowo budowanego zakładu produkcyjnego jako konkretna technologia produkcji kilku rodzajów kabli światłowodowych. Zarówno biznesplan związany z realizacją nowej inwestycji jak i koszty produkcji kabli światłowodowych określone w na bazie powstającej technologii sugerują, że koszty poniesionych prac rozwojowych zostaną w perspektywie najbliższych 2-3 lat pokryte przychodami z ich sprzedaży.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż po spełnieniu warunków, o których mowa w cytowanym powyżej art. 16b ust. 2 pkt 3 updop koszty związane z opracowaniem technologii produkcji kabli światłowodowych będą stanowiły wartość niematerialną i prawną, zatem koszty te będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 updop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Stosownie do art. 16m ust. 1 pkt 3 updop, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych nie może być krótszy niż 12 miesięcy. Spółka planuje zastosować stawkę amortyzacyjną na poziomie 33,33% rocznie, a zatem należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego od dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji. Należy jednocześnie zauważyć, iż przedmiotem oceny zawartej w niniejszej interpretacji było wyłącznie wskazanie zasad potrącalności wydatków poniesionych na prace rozwojowe.
Nie było nim natomiast ustalenie, czy dokumentacja prowadzona przez Spółkę spełnia wymogi, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a) - c) updop. Okoliczność ta została zatem przyjęta jako element przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.