INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2010r. (data wpływu do tut.
BKIP 19 stycznia 2010r.), uzupełnionym w dniu 15 lutego 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z zarządzaną nieruchomością - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2010r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków związanych z zarządzaną nieruchomością.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka podpisała umowę o zarządzaniu nieruchomością (kwestia zarządzania jest objęta w przedmiocie działalności Spółki). Mocą niniejszej umowy Zlecający powierzył Zarządzającemu zarządzanie nieruchomością. Zarządzanie obejmuje również prowadzenie działalności usługowej w imieniu i na rzecz Zlecającego. Wszelkie czynności prawne i faktyczne związane z dostawą mediów do nieruchomości Zarządzający wykonywać będzie w imieniu własnym i na własny rachunek, w szczególności dotyczy to zawierania umów z dostawcami mediów.
Zarządzający we własnym imieniu i na własny rachunek zawrze umowy o pracę z wszystkimi osobami, przy pomocy których wykonywać będzie niniejszą umowę. Rachunki, paragony fiskalne oraz faktury Vat dokumentujące czynności dokonane w ramach działalności wskazywać będą Zlecającego jako sprzedawcę oraz jego rachunek bankowy. Wszelkie wpływy z tytułu działalności przekazywane będą bezpośrednio na rachunek Zlecającego. Z tytułu czynności zarządzania nieruchomością, Zlecający będzie uiszczał na rzecz Zarządzającego miesięczne wynagrodzenie wynoszące 50% zysku osiągniętego z działalności usługowej w danym - miesiącu kalendarzowym.
Zysk obliczany będzie jako różnica przychodów i kosztów ponoszonych przez Zlecającego jak i Zarządzającego. W uzupełnieniu wniosku z dnia 15 lutego 2010r. Wnioskodawca wskazał, iż zysk ustalany będzie w następujący sposób: Zlecający przedstawi przychody osiągnięte w danym miesiącu kalendarzowym w hotelu, Zlecający przedstawi koszty jakie poniósł w danym miesiącu kalendarzowym w hotelu, Zarządzający przedstawi koszty jakie poniósł w danym miesiącu kalendarzowym w hotelu (pracownicy, media oraz inne stałe umowy jak i środki czystości). Jeżeli przychody minus koszty z obu stron wykażą zysk wówczas Zarządzający wystawi Zlecającemu fakturę VAT w wysokości 50% tego zysku.
Jeżeli zysk nie wystąpi, wówczas nie będzie wystawiona żadna faktura za Zarządzanie hotelem, tym samym wszystkie przychody z danego miesiąca pozostaną po stronie Zlecającego, a większa część kosztów po stronie Zarządzającego, które poniósł w celu uzyskania przychodu, ale przez Zlecającego. W uzupełnieniu wskazał również, iż: przedmiotowy budynek nie jest budynkiem mieszkalnym tylko hotelem. Mocą niniejszej umowy Zlecający powierza Zarządzającemu zarządzanie nieruchomością.
Zarządzanie obejmuje również prowadzenie działalności usługowej w imieniu i na rzecz Zlecającego, rachunki, paragony fiskalne oraz faktury Vat dokumentujące czynności dokonane w ramach działalności wskazywać będą Zlecającego jako sprzedawcę oraz jego rachunek bankowy jako właściwy do dokonania płatności, tym samym będą to przychody na rzecz Zlecającego. Wszelkie wpływy z działalności będą przekazywane na rachunek Zlecającego, tym samym Zarządzający nie osiągnie żadnego przychodu z podstawowej działalności hotelu.
Zarządzający zawrze umowy na dostawę mediów oraz inne koszty ponoszone na podstawie umów stałych (np. usługi kominiarskie, monitoring obiektu, neostrada) we własnym imieniu – faktury te będą wystawiane na Zarządzającego i on będzie ponosił koszty ich zapłaty. Faktury te nie będą refakturowane na Zlecającego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty związane z dostawą mediów oraz wszystkich kosztów związanych z zatrudnieniem i utrzymaniem pracowników?
Zdaniem Spółki, koszty związane z dostawą mediów oraz innych na podstawie stałych umów (w tym z zatrudnieniem pracowników) nie będą mogły być uznane za koszty uzyskania przychodu, gdyż: pracownicy, zatrudnieni przez Spółkę, faktycznie wykonują pracę na rzecz Zlecającego, w jego obiekcie, 2) media oraz inne koszty na podstawie stałych umów, dostarczane są do nieruchomości należącej do Zlecającego. Koszty ponoszone przez Zarządzającego z tytułu zatrudnienia pracowników i dostawy mediów nie będą refakturowane na Zlecającego.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zarachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (koszty związane z zatrudnieniem pracowników oraz dostawą mediów mogą być nieproporcionalnie duże w stosunku do osiągniętego przychodu z tytułu zarządzania nieruchomością, bądź przychód ten nie nastąpi). Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r.
Nr 54, poz. 654 ze zm. określana dalej: updop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z art. 7 ust. 2 updop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 updop.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione koszty, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.
Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.
Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na mocy zawartej umowy wszelkie dowody księgowe dotyczące generowanych przez hotel przychodów będą wystawiane na Zlecającego (on będzie wskazany jako sprzedawca usługi).
Natomiast jeżeli chodzi o sferę kosztową umowy, to większość znaczących wydatków związanych z funkcjonowaniem hotelu ponosi Zarządzający (Wnioskodawca), przy czym na uwagę zasługuje fakt, iż ponosi je we własnym imieniu, tzn. jest stroną zawieranych umów o dostawę mediów i innych usług stałych związanych z funkcjonowaniem obiektu, ponosi wydatki związane z utrzymaniem czystości obiektu, jak również zawiera we własnym imieniu umowy o pracę z osobami zatrudnionymi w hotelu. Żadne z ww. wydatków nie są później refakturowane na Zlecającego. Wynagrodzenie Zarządzającego zostało skalkulowane jako 50% zysku osiągniętego z działalności usługowej hotelu w danym miesiącu.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż podejmowane przez Wnioskodawcę działania i związane z nimi wydatki spełniają przesłanki wskazane w cytowanym powyżej art. 15 ust. 1 updop, albowiem są one ponoszone w celu uzyskania przychodu. W tym też kontekście stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe. Należy jednakże w tym miejscu wskazać, iż opisane powyżej zasady rozliczeń wynikają z zawartej pomiędzy przedsiębiorcami umowy kształtującej wzajemne prawa i obowiązki stron.
Wynikający z jej postanowień rozkład ciężaru ryzyka podejmowanych działań (nierozerwalnie związanego z podejmowaniem i prowadzeniem działalności gospodarczej) winien być również oceniony m.in. z punktu widzenia racjonalności działań podejmowanych przez dany podmiot, a tym samym zasadności (i rozmiarów) ponoszenia określonych wydatków pod kątem zaliczenia ich w ciężar kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych.
Należy również zwrócić uwagę, iż na zawarcie umowy kształtującej w ten a nie inny sposób prawa i obowiązki stron może mieć wpływ szereg różnorodnych czynników przykładowo, takich jak: specyfika rodzaju działalności, uwarunkowania związane z funkcjonowaniem na danym terenie (położenie i relacje między przedsiębiorcami), strategia rozwoju przedsiębiorcy. Są to jednak okoliczności, które ze swej strony wymagają przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego, przeanalizowania dokumentacji podatnika. Z uwagi na powyższe nie mogą zatem one być przedmiotem interpretacji indywidualnej wydawanej w trybie określonym w rozdziale 1a Ordynacji podatkowej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.