INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2009 r. (data wpływu do tut.
BKIP 03 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 23 lutego 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy otrzymane transze dotacji rozwojowej na pokrycie kosztów kwalifikowanych projektu stanowią przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie 3 dotyczące przychodów) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 grudnia 2009 r. wpłynął do tut.
BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy otrzymane transze dotacji rozwojowej na pokrycie kosztów kwalifikowanych projektu stanowią przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie 3 dotyczące przychodów). Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 15 lutego 2010 r. znak: IBPP3/443-916/09/ŁW, IBPBI/2/423-1501/09/AK wezwano do ich uzupełnienia.
Braki formalne uzupełniono w dniu 23 lutego 2010 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność opodatkowaną. Przychody opodatkowane uzyskuje z tytułu świadczenia usług wynajmu pomieszczeń biurowych i świadczeń z tym związanych (refaktury za media) Spółka realizuje projekt pt.: „..." realizowany w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Priorytet IV. Szkolnictwo wyższe i nauka. Działanie 4.2 „Rozwój kwalifikacji kadr systemu B+R i wzrost świadomości roli nauki w rozwoju gospodarczym".
Powyższy projekt realizowany jest w okresie 01.10.2008-3.05.2010. Na podstawie umowy zawartej z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego.
W realizowanym projekcie zaplanowano przeprowadzenie następujących warsztatów szkoleniowych, każdy obejmujący 15 osobowa grupę i 4 edycje: Zarządzanie parkami i inkubatorami - 4-dniowe szkolenie w Parku Technologicznym Technopolis, Finlandia, obejmujące m.in. zagadnienia: misja, wizja i cele parku/inkubatora, rozwój innowacyjnego środowiska konkurencyjnych przedsiębiorstw opartych na wiedzy, zasady udostępniania infrastruktury, struktura organizacyjna parku/inkubatora, komercjalizacja wyników badań, przegląd innowacyjnych firm działających w fińskim parku; Zarządzanie transferem technologii - 3-dniowe szkolenie w ośrodku IRC w Hiszpanii obejmujące m.in. zagadnienia: organizacja sieci usług dla MŚP.
Metodologia audytu technologicznego, identyfikacja oferty i zapotrzebowania na technologię.
Metody poszukiwania europejskich partnerów, organizacja spotkań brokerskich, zasady przygotowania umowy transferu technologii; Zarządzanie projektami (potencjalnymi projektami, które uczestnicy będą w przyszłości realizować) - 4-dniowe szkolenie, przeprowadzone przez ekspertów krajowych, obejmujące m.in. zagadnienia: przegląd metod planowania, etapy planowania, powiązania między zadaniami, ścieżka krytyczna, określanie kosztów projektu, filtrowanie i sortowanie danych, kontrola realizacji projektu - praca na MS Project; Prawo własności intelektualnej - 3-dniowe szkolenie, przeprowadzone przez ekspertów krajowych, obejmujące m.in. zagadnienia: cele i forma ochrony intelektualnej, stan obecny rozwoju IPR w unii, zasady ochrony patentowej i wzorów użytkowych, przegląd modelowych kontraktów; Skuteczne negocjacje biznesowe w transferze technologii - 3-dniowe szkolenie, przeprowadzone przez ekspertów krajowych, obejmujące m.in. zagadnienia: techniki sprawnego diagnozowania klienta w celu podjęcia z nim odpowiedniego rodzaju kontaktu interpersonalnego, zasady wywierania wpływu na zachowania i decyzje klienta, negocjacje biznesowe z uwzględnieniem IPR.
Zaplanowana forma zajęć to interaktywne formy treningowe, pozwalające podczas zajęć nabyć praktyczne umiejętności z omawianego zakresu tematycznego. Uzupełnieniem są testy sprawdzające wiedzę oraz predyspozycje do realizacji poszczególnych działań. Uczestnicy na zakończenie otrzymują: zaświadczenie o ukończeniu szkolenia, materiały szkoleniowe, testy do samooceny, ćwiczenia do samodzielnej pracy. Uczestnikami szkolenia mogą być osoby fizyczne mające stałe lub czasowe zameldowanie na terenie województw lub pracujące w zakładzie pracy.
Znajdującym się w jednym z tych województw i które są pracownikami jednego z niżej wymienionych podmiotów: jednostki badawczo-rozwojowej, uczelni wyższej, parków, inkubatorów technologicznych w zakresie zarządzania parkami, inkubatorami, organizacji i zarządzania transferem technologii, komercjalizacji wyników badań, aspektów własności intelektualnej. Szkolenia odbywać się będą zarówno w kraju jak i ośrodkach zagranicznych. Celem ogólnym projektu pt.
„...", realizowanego w obszarze badań i innowacji jest podniesienie konkurencyjności sektora nauki i przedsiębiorstw poprzez realizację poszczególnych celów szczegółowych, tj.: wzrost umiejętności i rozwój kwalifikacji pracowników sektora B+R, poprawa jakości i efektywności badań, zwiększenia otwartości i mobilności środowisk akademickich, zwiększenie ich aktywności międzynarodowej, wzmocnienie świadomości znaczenia nauki i osiągnięć naukowych dla rozwoju gospodarczego, wymiana wiedzy i doświadczeń między sektorem nauki i gospodarki Cele innowacyjnego projektu zostaną osiągnięte poprzez realizację warsztatów szkoleniowych dla jednostek badawczo-rozwojowych w tym uczelni wyższych, parków, inkubatorów technologicznych w zakresie zarządzania parkami, inkubatorami, organizacji i zarządzania transferem technologii oraz komercjalizacji wyników badań.
W ramach projektu przewiduje się przeszkolenie 120 osób. Przeprowadzone w ramach projektu koszty szkoleń kwalifikowane netto są w 100% finansowane w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Kapitał Ludzki w formie dotacji rozwojowej, podatek VAT w projekcie stanowi wydatek niekwalifikowany. Wszystkie szkolenia są dla beneficjentów ostatecznych nieodpłatnie i Spółka w wyniku ich realizacji nie uzyska żadnych przychodów opodatkowanych. Spółka nie uzyska w związku z realizacją projektu przychodów opodatkowanych tzn. nie wystawia faktur VAT sprzedaży za w/w szkolenia, a refundację uzyskuje na podstawie złożonego wniosku o płatność, który jest zestawieniem poniesionych wydatków.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy otrzymane transze dotacji rozwojowej na pokrycie kosztów kwalifikowanych projektu stanowią przychód Spółki? (pytanie 3 dotyczące przychodów) Zdaniem Spółki, dotacja rozwojowa jest jedną z rodzajów dotacji, o których mowa w art. 106 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych, w związku z powyższym otrzymane przez Spółkę transze dotacji rozwojowej stanowią dla niej dotacje z budżetu państwa i jako takie stanowią przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 updop.
Uzyskana refundacja wydatku lub otrzymana zaliczka na finansowanie wydatków stanowi przychód podatkowy zwolniony z opodatkowania. W świetle obowiązującego do 31 grudnia 2009 r. stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”), przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdop, wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Ustawa o finansach publicznych z dnia 30 czerwca 2005 r. (Dz. U. Nr 249 poz. 2104), która weszła w życie w dniu 29 grudnia 2006 r., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r., w art. 5 ust. 1 pkt 2 określa, że środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 zalicza się: 1. środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych; 2. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa; 3. środki: Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej „Sekcja Gwarancji”, Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji, Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich, 3a. niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) : Norweskiego Mechanizmu Finansowego, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Szwajcarskiego Mechanizmu Finansowego; 4. inne środki.
Stosownie natomiast do treści art. 202 ust. 2 pkt 2 ustawy o finansach publicznych środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2-4, mogą być wykorzystane na dotacje rozwojowe dla jednostek sektora finansów publicznych oraz innych podmiotów będących beneficjentami tych środków, a także dla podmiotów, którym w ramach programu operacyjnego została powierzona na podstawie porozumienia lub umowy realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów.
Ustęp 3 tego artykułu stanowi natomiast, iż dotacje rozwojowe mogą być przekazywane z budżetu państwa w formie zaliczki lub zwrotu wydatków poniesionych na realizację programu operacyjnego finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektu w ramach takiego programu. Na mocy art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 06 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.
U. Nr 227 poz. 1658 ze zm.) programami są: programy operacyjne - dokumenty, o których mowa w art. 37 rozporządzenia Rady (WE) Nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającego rozporządzenie (WE) Nr 1260/1999, realizujące cele zawarte w narodowej strategii spójności i strategiach rozwoju, o których mowa w art. 9 pkt 3; programami operacyjnymi są krajowe programy operacyjne i regionalne programy operacyjne; programy rozwoju - dokumenty realizujące cele zawarte w strategiach rozwoju, o których mowa w art. 9 pkt 3, w tym programy wojewódzkie, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, oraz programy wieloletnie, o których mowa w przepisach o finansach publicznych.
Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na definicję „beneficjenta” zawartą w przepisach ustawy o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, zgodnie z którą beneficjentami mogą być osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowane projektu. Dotację rozwojową mogą zatem otrzymać beneficjenci, w tym osoby prawne, realizujące projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowane projektu.
Jednocześnie, ustawą z dnia 8 grudnia 2006 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 249 poz. 1832), do ustawy o finansach publicznych dodany został art. 106 ust. 2 pkt 3a, w myśl którego dotacjami są, podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone m.in. na realizację programów finansowanych z udziałem środków pochodzących z funduszy strukturalnych lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane dotacjami rozwojowymi.
Zmiana statusu środków unijnych i włączenie ich do budżetu państwa w ustawie o finansach publicznych powoduje, że programy operacyjne od 2007 r. są finansowane według zasad określonych w znowelizowanej ustawie o finansach publicznych (z zastrzeżeniem art. 20 ustawy z dnia 8 grudnia 2006 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw). Środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak i współfinansujących środków krajowych przeznaczone na realizację tych programów operacyjnych będą zatem wydatkami budżetu państwa.
Jak wynika z powyższego, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m. in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.
W świetle ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007–2013, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdop. Mając powyższe na uwadze, prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż otrzymane transze dotacji rozwojowej stanowią dotacje z budżetu państwa i jako takie stanowią przychód podatkowy korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdop.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienić należy, iż w sprawach będących przedmiotem pozostałych pytań ujętych we wniosku z dnia 24 listopada 2009 r. wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.