INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2009r.
(data wpływu do Organu 15 grudnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 25 lutego 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku dotyczącego podatku PCC pobranego przez płatnika w momencie podpisywania statutu Spółki (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 grudnia 2009r. wpłynął do Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku dotyczącego podatku PCC pobranego przez płatnika w momencie podpisywania statutu Spółki. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 19 lutego 2010r. Znak: IBPBI/2/423-1584/09/PC IBPBII/1/436-328/09/MZ wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 25 lutego 2010r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka została zawiązana w dniu 12 listopada 2009r., na mocy podpisanego aktu zawiązania Spółki, przy czym statut Wnioskodawcy został podpisany przez jego jedynego założyciela w dniu 6 sierpnia 2009r. Przyjęcie statutu przed zawiązaniem Spółki wiązane było z faktem pokrycia kapitału zakładowego Wnioskodawcy w całości wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj.
Dz. U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o CIT" w związku z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.), zwanej dalej „kc", który zgodnie z zapisami art. 312 w związku z art. 311 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), zwanej dalej „Ksh", podlega badaniu przez biegłego rewidenta wyznaczanego przez sąd. W związku z podpisaniem statutu Wnioskodawcy, notariusz jako płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych, pobrał, zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.
U. z 2000 r., Nr 86, poz. 959 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o PCC", podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC), tj. od wysokości kapitału zakładowego Spółki. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt podatku od czynności cywilnoprawnych, pobrany w momencie podpisywania statutu Spółki może stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Ponieważ wydatek w postaci podatku PCC pobrany od statutu Wnioskodawcy nie został wymieniony w katalogu wydatków podlegających wyłączeniu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, warunkiem uznania tego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest wykazanie, że wydatek ten poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Tym samym, Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie koszty, pod warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością, a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiąganego przychodu, bądź też może mieć wpływ na zachowanie lub zabezpieczenie dalszej działalności. Zauważyć należy, iż między wydatkiem, a osiąganym przychodem musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy, mający wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.
Prowadząc działalność gospodarczą podmiot ponosi zarówno wydatki o charakterze bezpośrednim, które można powiązać z konkretnym przychodem, jak również wydatki o charakterze pośrednim, tzn. takie których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe. Zgodnie zatem z zasadą potrącalności kosztów w przypadku, gdy poniesiony koszt można bezpośrednio odnieść do osiągniętego przychodu, powinien on być uwzględniony w rachunku podatkowym w roku, w którym został osiągnięty przychód.
W przypadku zaś braku możliwości przyporządkowania danego wydatku do konkretnego przychodu, to przy założeniu, że wydatek ten był racjonalny co do zasady i co do wielkości, będzie on stanowił koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia Rozpoczęcie działalności gospodarczej w formie spółki akcyjnej wiąże się z koniecznością poniesienia wydatków organizacyjnych, w tym wydatku w postaci podatku PCC przy podpisywaniu aktu założycielskiego/statutu spółki akcyjnej.
W opinii Wnioskodawcy, związek pomiędzy wskazanym powyżej poniesionym wydatkiem a osiąganiem przychodów jest niewątpliwy, ponieważ poniesienie tego wydatku umożliwia utworzenie i wyposażenie w majątek podmiotu gospodarczego (pokrycie w całości kapitału zakładowego Spółki wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa), który w przyszłości będzie osiągał przychody podlegające opodatkowaniu. Aby bowiem Spółka mogła uzyskiwać przychody, musi być najpierw zawiązana, co wiąże się z koniecznością uiszczenia podatku PCC od wielkości jej kapitału zakładowego.
Tym samym, można uznać, iż poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek w postaci podatku PCC stanowi pośredni koszt uzyskania przychodu. Wnioskodawca zwraca ponadto uwagę, iż obowiązek uiszczenia podatku PCC wynika z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa i podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą zobowiązany jest do poniesienia takiego wydatku. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionych powyżej przepisów, jak również orzecznictwa organu administracji, podatek PCC poniesiony w związku z utworzeniem Spółki stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Ustawa z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”. Zgodnie z art. 323 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), z chwilą zawiązania spółki powstaje spółka akcyjna w organizacji. Stosownie do art. 310 § 1 Kodeksu spółek handlowych zawiązanie spółki akcyjnej następuje z chwilą objęcia wszystkich akcji.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są m. in. spółki w organizacji. Określenie w organizacji jest przymiotem właściwym spółce kapitałowej w okresie od zawarcia umowy (zawiązania) spółki do uzyskania wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółki kapitałowe w organizacji nie posiadają osobowości prawnej, aczkolwiek mogą, na podstawie art. 11 § 1 Kodeksu spółek handlowych we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane.
Stosownie do art. 12 tej ustawy spółka akcyjna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się spółką akcyjną i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji. W rezultacie, spółka kapitałowa po zarejestrowaniu nie tylko jest kontynuatorem ale – co należy podkreślić w świetle ww. przepisów – staje się podmiotem praw i obowiązków spółki w organizacji, a więc istnieje z mocy prawa ciągłość bytu.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).
Przepis powyższy oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Zatem kosztem uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
W przedmiotowej sprawie należy jednakże zwrócić uwagę, iż wydatek w postaci podatku od czynności cywilnoprawnych został poniesiony przed założeniem Spółki, zatem niemożliwym jest rozpatrywanie go w aspekcie kosztu uzyskania przychodu podmiotu, który jeszcze nie istniał. Wobec powyższego, stwierdza się, że wydatki związane z przyjęciem statutu Spółki, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych od wkładu na kapitał zakładowy w postaci wkładu niepieniężnego, które dotyczą czynności sprzed okresu Jej istnienia, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów Spółki. Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębną interpretację. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.