INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03 lutego 2012 r. (data wpływu do tut.
BKIP 08 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniu 15 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych (pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, oznaczone w uzupełnieniu wniosku numerem 1) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08 lutego 2012 r. wpłynął do tut.
BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 kwietnia 2012 r. Znak: IBPP1/443-156/12/AL, IBPBI/2/423-159/12/PC wezwano do jego uzupełnienia.
Uzupełnienia dokonano w dniach 11, 14 i 15 maja 2012 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny : Wnioskodawca jest osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od stycznia 2007 roku. Wnioskodawca na zlecenie podmiotów gospodarczych oraz w formie szkoleń otwartych realizuje szkolenia z zakresu: jakości - głównie dla przemysłu motoryzacyjnego - zarówno miękkie jaki i twarde, ze względu na konieczność posiadania certyfikatów ISO i spełniania szczególnych kryteriów przez dostawców części przemysłu motoryzacyjnego.
Szkolenia wiążą się z uzyskaniem przez uczestników najwyższej jakości uprawnień potwierdzonych certyfikatami i dodatkowymi dokumentami, takimi jak karty audytorów ISO TS czy VDA, bezpieczeństwa i higieny pracy - szkolenia wstępne i okresowe, miękkie szkolenia z bezpieczeństwa (np. "Świadomość bezpieczeństwa”), ochrony przeciwpożarowej, udzielania pierwszej pomocy przedmedycznej, ochrony środowiska, ergonomii, systemów i programów informatycznych, inne tzw. miękkie szkolenia z zakresu komunikacji i zarządzania zasobami ludzkimi.
W związku z przeprowadzanymi szkoleniami jednym z elementów oferty (w zależności od warunków umownych i ilości dni szkolenia) jest zapewnienie napojów, posiłków, noclegów dla uczestników podczas pobytu na takich szkoleniach. Wydatki na artykuły spożywcze (drobny poczęstunek - napoje, paluszki, ciastka), posiłki serwowane podczas takich szkoleń w formie cateringu lub usługi gastronomicznej oraz usługi noclegowe i wynajęcia sal szkoleniowych, podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodów, gdyż wydatki te zostały poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu świadczonych usług szkoleniowych.
Artykuły i usługi zostają zużyte podczas tych szkoleń i nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w postaci kompleksowej usługi szkoleniowej i zostają wliczane w cenę usługi. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy podatnik postępuje prawidłowo zaliczając wydatki związane z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych do kosztów uzyskania przychodu?
(pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, oznaczone w uzupełnieniu wniosku numerem 1) Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowym jest zaliczenie wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych do kosztów uzyskania przychodu ze względu na fakt, iż artykuły te i usługi zostają zużyte podczas tych szkoleń oraz są nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w postaci kompleksowej usługi szkoleniowej i zostają wliczane w cenę usługi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
Kosztami uzyskania przychodów, są również koszty poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w Wnioskodawca na zlecenie podmiotów gospodarczych oraz w formie szkoleń otwartych realizuje szkolenia. W związku z przeprowadzanymi szkoleniami (w zależności od warunków umownych i ilości dni szkolenia) ponosi wydatki związane z zapewnieniem napojów, posiłków, noclegów dla uczestników podczas pobytu na takich szkoleniach. Artykuły i usługi zostają zużyte podczas tych szkoleń i nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży w postaci kompleksowej usługi szkoleniowej i zostają wliczane w cenę usługi.
Analizując wydatki, jakie ponosi Wnioskodawca na organizację szkoleń wymienionych w stanie faktycznym stwierdzić należy, iż przedmiotowe wydatki spełniają przesłankę celowości ich poniesienia, wynikającą z art. 15 ust. 1 updop. Wskazać należy, iż wydatki te pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami z tytułu świadczonych przez Spółkę usług szkoleniowych.
Wydatki te, nie są również wymienione w tzw. negatywnym katalogu kosztów zawartym w art. 16 ust. 1 updop Biorąc pod uwagę powyższe przepisy podatkowe i przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją szkoleń dla przedsiębiorców oraz otwartych dla osób indywidualnych – jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego w uzupełnieniu wniosku Nr 2 oraz pytań dotyczących podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.