INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 03 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut.
BKIP 10 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 06 i 18 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z dnia 26 marca 2012 r. i 12 kwietnia 2012 r. Znak: IBPP1/443-22/12/ES, IBPBI/2/423-22/12/AP wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 06 i 18 kwietnia 2012 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Klub sportowy jest stowarzyszeniem, którego głównym celem jest propagowanie kultury fizycznej i sportu. Wszystkie dochody Stowarzyszenia przeznaczone są na ten cel.
Stowarzyszenie prowadzi sekcję piłki nożnej liczącą 8 drużyn, w tym 2 drużyny seniorów, 2 drużyny juniorów, 2 drużyny trampkarzy oraz 1 drużynę Orlików i 1 drużynę Żaków o łącznej liczbie zawodników około 200-240 zawodników. Baza sportowa, na której dzieci i młodzież ćwiczy wybudowana pod koniec lat dziewięćdziesiątych ubiegłego wieku jest w fatalnym stanie, stąd dla poprawy warunków i zapewnienia źródeł finansowania Klubu konieczne jest podjęcie działań inwestycyjnych.
Stowarzyszenie posiada prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych o powierzchni 9 ha 25 a 5 m2. Z całego obszaru wydzielone zostały 2 nieruchomości gruntowe o łącznej powierzchni około 46.000 m2 wraz z budynkami i budowlami trwale związanymi z gruntami. Stowarzyszenie zamierza sprzedać 1 z 2 nieruchomości gruntowych, a 2 nieruchomość gruntową wnieść aportem do spółki celowej w celu realizacji przedsięwzięcia inwestycyjnego, z którego całkowity dochód zostanie przeznaczony na działalność statutową i budowę obiektów sportowych na pozostałych nieruchomościach będących w posiadaniu Stowarzyszenia.
Na obydwu nieruchomościach (przeznaczonej do sprzedaży oraz do wniesienia aportem do spółki celowej komandytowo-akcyjnej) znajdują się budynki wybudowane przed rokiem 1993 oraz budowle tj. sieć wodno-kanalizacyjna, drogi, place, oświetlenie, ogrodzenie. Budynki i budowle nie były modernizowane. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 04 kwietnia 2012 r., Stowarzyszenie dodatkowo wskazało, iż dochód z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości będzie w całości przeznaczony na prowadzenie działalności statutowej Wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód Wnioskodawcy uzyskany ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych? Zdaniem Wnioskodawcy, Klub Sportowy jest stowarzyszeniem, którego celem statutowym jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Dochód Stowarzyszenia uzyskany ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości w całości przeznaczony na cele statutowe, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 5a ustawy o podatku dochodowym, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – zwanej dalej „ustawa o pdop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o pdop, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Ustawa o pdop, w swej konstrukcji nie zawiera definicji przychodów, a jedynie otwarty katalog przychodów podatkowych. Poprzez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12 ustawodawca precyzuje jedynie rodzaje przychodów. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Z kolei z art. 14 ust. 1 ustawy o pdop wynika, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. W świetle powyższego kwota uzyskana ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z wszystkimi posadowionymi na tej nieruchomości budynkami i budowlami stanowi przychód podatkowy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (nie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
Tak więc kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Uzyskany w związku z transakcją sprzedaży dochód może być zwolniony z opodatkowania po spełnieniu warunków określonych w ustawie o pdop.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdop, wolne od podatku są dochody klubów sportowych, o których mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. Nr 127, poz. 857 i Nr 151, poz. 1014), przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23 roku życia.
Stosownie do art. 17 ust. 1b ustawy o pdop zwolnienia, o których mowa w ww. przepisach dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, mają zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a. Z powyższych przepisów wynika, iż ww. zwolnienia zawarte w ww. art. 17 ust. 1 ustawy o pdop są zwolnieniami warunkowymi.
Dla skorzystania z tych zwolnień podatnik musi spełnić łącznie dwie przesłanki: jego celem musi być działalność wymieniona w przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności (w odniesieniu do pkt 4), posiadać status klubu sportowego (w odniesieniu do pkt 5a), uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele preferowane przez ustawodawcę, a następnie wydatkowane na te cele, przy czym w odniesieniu do zwolnienia wynikającego z pkt 5a określono również termin wydatkowania dochodu.
Zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o pdop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż dochód uzyskany ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości Stowarzyszenie zamierza w całości przeznaczyć na realizowanie celów statutowych, a zatem po spełnieniu wskazanych w niniejszej interpretacji przesłanek dochód ten będzie zwolniony z opodatkowania. Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienić należy, iż w zakresie pytania dotyczącego możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów Wnioskodawcy z tytułów wniesienia aportem prawa wieczystego użytkowania nieruchomości do spółki celowej wydano odrębną interpretację indywidualną. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.