INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 10 grudnia 2013 r. (data wpływu do tut.
BKIP 12 grudnia 2013 r.), uzupełniony 4 i 6 marca 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy transakcja „wymiany udziałów (akcji)” jest neutralna podatkowo dla Wnioskodawcy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 grudnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy transakcja „wymiany udziałów (akcji)” jest neutralna podatkowo dla Wnioskodawcy.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 lutego 2014 r. Znak IBPBI/2/423-1678/13/AP IBPB II/1/436-3/14/MZ wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 4 i 6 marca 2014 r. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Osoba prawna z siedzibą w jednym z krajów Unii Europejskiej, która jest właścicielem akcji spółki akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej „S.A.
APORTOWANA”) zamierza wnieść aportem powyższe akcje w celu pokrycia nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym celowej Spółki z o.o. (dalej również: „Wnioskodawca”); Wnioskodawca wyda swoje nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym w zamian za pakiet akcji S.A. APORTOWANEJ, uzyskując w ten sposób bezwzględną większość praw głosów w S.A. APORTOWANEJ. Zatem, nastąpi neutralna podatkowo w świetle art. 12 ust. 4d i art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym osób prawnych, wymiana akcji (udziałów).
Z przepisów tych wynika, że jeśli osoba prawna wnosi jako aport akcje lub udziały innej spółki kapitałowej, to transakcja ta jest neutralna podatkowo dla przekazującego wkład niepieniężny, pod warunkiem, że spółka obejmująca aport w wyniku danej transakcji obejmie akcje dające bezwzględną większość praw głosu (powyżej 50%) w spółce przejmowanej. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy aport w postaci akcji spółki akcyjnej, dokonany na kapitał zakładowy Spółki z o.o., w wyniku którego dochodzi do przejęcia więcej niż 50% udziałów w spółce przejmowanej jest neutralny podatkowo, tj. zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 2) Zdaniem Spółki, od 1 stycznia 2011 r. ustawodawca wprowadził możliwość wymiany udziałów i akcji bez konieczności odprowadzenia podatku (art. 12 ust. 4d i art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy o podatku dochodowym osób prawnych). Z przepisów tych wynika, że jeśli osoba prawna wnosi jako aport akcje lub udziały innej spółki kapitałowej, to transakcja ta jest neutralna podatkowo, pod warunkiem, że spółka obejmująca aport (Wnioskodawca) w wyniku danej transakcji obejmie akcje dające bezwzględną większość praw głosu (powyżej 50%) w spółce przejmowanej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy zaznaczyć, że okoliczność, że mamy do czynienia z transakcją wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: „updop”) przyjęto za element opisu zdarzenia przyszłego.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Zgodnie z art. 12 ust. 4d updop, jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia: spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce -do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Wobec powyższego, przy spełnieniu przesłanek wynikających z art. 12 ust. 4d updop (które jak już wyżej wskazano – nie są przedmiotem oceny w niniejszej interpretacji), na moment dokonania operacji wymiany udziałów (akcji) Wnioskodawca, jako spółka nabywająca akcje Spółki akcyjnej nie rozpozna dla celów podatkowych przychodu z tytułu otrzymanych akcji w Spółce, ani też kosztów uzyskania przychodów. Zgodzić zatem należy się z Wnioskodawcą, że transakcja ta będzie dla niego neutralna podatkowo. Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz części pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.