INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut.
BKIP 06 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: możliwości powstania przychodu w związku z przekazaniem Spółce przez Miasto trasy drogowej (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1), możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości nieodpłatnie przekazanych środków trwałych (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 3) - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 06 kwietnia 2009 r. wpłynął do tut.
BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia: możliwości powstania przychodów w związku z przekazaniem Spółce przez Miasto trasy drogowej (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1) możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości nieodpłatnie przekazanych środków trwałych (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 3) W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe: Z dniem 1 stycznia 2007 roku państwowe przedsiębiorstwo na mocy Aktu Komercjalizacji oraz wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego, zostało przekształcone w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa.
W wyniku umowy dotyczącej przekazania przez Skarb Państwa pakietu 100 proc. akcji Miastu, z dniem 1 sierpnia 2007 roku Spółka stała się jednoosobową spółką Miasta. Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w przedmiocie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, wydawania warunków technicznych przyłączeń do sieci wodno-kanalizacyjnej, odbioru sieci i przyłączy wodociągowej i kanalizacyjnej, usuwania awarii. W związku z budową trasy drogowej dokonano przebudowy i przełożenia m.in. fragmentów istniejących sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, gazowych, ciepłowniczych, w tym również stanowiących własność Spółki.
W wyniku podjętych czynności powstały środki trwałe w postaci: kanalizacji ogólnospławnej, kanalizacji ogólnospławnej - część odtworzeniowa, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji ogólnospławnej, kanalizacji ogólnospławnej, (kontrakt nr 3) wodociągów w ramach budowy (kontrakt nr 6), wodociągów w ramach budowy (kontrakt nr 7, 8, 8b), kanalizacji ogólnospławnej wraz z pompownią w ramach budowy - kontrakt nr 4/1, przełożenia kolektora ogólnospławnego kontrakt nr 8, modernizacji przepompowni ścieków ogólnospławnych kontrakt nr 8 na podstawie warunków zrzutu wód opadowych, przebudowy rozdzielczej sieci wodociągowej w ramach budowy kontrakt nr 4/1, - których łączna wartości wynosi 20.519.591,36zł.
Budowa drogi była prowadzona w ramach inwestycji Urzędu Marszałkowskiego realizowanej przez Inwestora Zastępczego. Powstałe środki trwałe zostały przekazane przez Urząd Marszałkowski na stan ewidencyjny Miasta na podstawie uchwały Zarządu Województwa w sprawie ustalenia procedury obiegu dokumentów (dowodów PT i OT) dla środków trwałych powstałych w związku z realizacją inwestycji budowa drogowej trasy i przekazywanych na majątek Miast uczestniczących w realizacji inwestycji oraz upoważnienia do potwierdzenia tych dokumentów.
Następnie Miasto na podstawie art. 32 ust. 5 ustawy o drogach publicznych zamierza powstałe środki trwałe nieodpłatnie przekazać na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego na rzecz Spółki. W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania: Czy środki trwałe powstałe w ramach inwestycji związanej z budową drogowej trasy przyjęte na stan ewidencyjny Miasta a następnie przekazane przez Miasto na rzecz Spółki stanowią przychód podatkowy? (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 1) W sytuacji uznania iż powstaje przychód, w jaki sposób ustalić wartość otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych na potrzeby przychodu określonego w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
(pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 2) Czy Spółce przysługuje prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości nieodpłatnie przekazanych środków trwałych ? (pytanie oznaczone we wniosku jako Nr 3) Zdaniem Spółki Ad 1. Nieodpłatnemu przekazaniu środka trwałego towarzyszą określone skutki podatkowe. Nabycie w drodze darowizny środka trwałego może rodzić powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r.
Nr 54, poz. 654 z późn. zm., zwanej dalej ustawą o pdop) przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Przedmiotowym wyłączeniem objęte są zatem: nieodpłatne przekazanie świadczeń związanych z używaniem środków trwałych oraz nieodpłatne przekazanie dotyczy świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych: a)zakłady budżetowe. b) gospodarstwa pomocnicze jednostek samorządu terytorialnego, c) spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
W przedmiotowej sprawie na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego pomiędzy Urzędem Miasta, rozumianym jako przekazujący a Spółką, rozumianym jako przyjmującym ma nastąpić nieodpłatne przekazanie środków trwałych. Samo pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” nie zostało przez ustawodawcę w sposób precyzyjny określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże w ślad za wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 września 2005r., Sygn. akt.
FSK 2206/04 „przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenia majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy." W omawianym przypadku Spółka jest spółką o charakterze użyteczności publicznej świadczącą głównie usługi polegające na dostarczaniu wody i odprowadzaniu ścieków do poszczególnych odbiorców, stosownie do umów zawartych na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 123, poz. 858 z późn. zm.).
Natomiast Miasto posiada 100% akcji w Spółce, a powstałe środki trwałe włączyło we własną ewidencję środków trwałych i wartości materialnych i prawnych. Wobec czego Spółka, jako spółka użyteczności z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego w drodze przekazania od jednostki samorządu terytorialnego powstałych przy budowie trasy drogowej środków trwałych, nie będzie zmuszona wykazać wartości otrzymanego majątku po stronie przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, stosowanie do art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop.
Ad 2 Jeżeli natomiast wartość nieodpłatnie przekazanych środków trwałych będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop, wówczas Spółka wartość ustalać będzie na podstawie art. 12 ust. 5 ustawy o podp, odnośnie do rzeczy lub praw oraz art. 12 ust. 6 ustawy o pdop, odnośnie usług.
Zgodnie z powyższymi przepisami: w przypadku rzeczy lub praw - wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. w przypadku usług - wartość nieodpłatnych usług ustala się: - jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców, - jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu, - jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu, - w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Ad 3 Spółka uważa, iż wraz z "nabyciem" środków trwałych nie nabywa również prawa do dokonania odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 16a i następne ustawy o pdop.
Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o pdop za koszt uzyskania przychodu nie uznaje się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych: nabytych nieodpłatnie, jeżeli: - nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub - dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub - nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku, jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania, nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
Spółka uważa, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop powinien istnieć związek bezpośredni lub pośredni pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania przychodu. W przypadku przyjęcia nieodpłatnie przekazanych środków trwałych, na skutek braku przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych nie można również, z uwagi na brzmienie powyższego przepisu zaliczyć odpisów amortyzacyjnych w koszty podatkowe.
W związku z powyższym Spółka uważa, iż w omawianym przypadku ewentualne przyjęcie w drodze nieodpłatnego przekazania środków trwałych powstałych przy budowie trasy drogowej, przyjętych na stan ewidencyjny Miasta spowoduje włączenie majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, bez prawa jednak do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Ad 1 Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części „ustawa o pdop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Odnosząc powyższe unormowanie do analizowanej sytuacji, należy stwierdzić, że wyłączenie nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez Wnioskodawcę z kategorii przychodów jest uwarunkowane kumulatywnym spełnieniem następujących przesłanek: świadczenie zostało otrzymane od jednostki samorządu terytorialnego, jest ono związane z używaniem środków trwałych otrzymanych w nieodpłatny zarząd lub używanie, świadczeniobiorcą jest spółką użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostki samorządu terytorialnego.
Wypełnienie większości tych warunków wynika wprost z opisu stanu faktycznego zawartego w treści wniosku: świadczenie zostało otrzymane od Miasta, Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w przedmiocie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, wydawania warunków technicznych przyłączeń do sieci wodno-kanalizacyjnej, odbioru sieci i przyłączy wodociągowej i kanalizacyjnej, usuwania awarii, jest spółką o charakterze użyteczności publicznej. świadczeniobiorcą jest spółka z wyłącznym udziałem Miasta.
Kwestia uznania Wnioskodawcy za spółkę użyteczności publicznej wymaga natomiast uwzględnienia przepisów dotyczących funkcjonowania jednostek samorządu terytorialnego, definiujących pojęcie „użyteczności publicznej”. I tak, w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), zadaniami użyteczności publicznej są zadania własne gminy, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych (art. 9 ust. 4 tej ustawy). Otwarty katalog zadań własnych gminy, służących realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty zawiera art. 7 ust. 1 powołanej ustawy.
Należą do nich między innymi sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, lokalnego transportu zbiorowego, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, gminnego budownictwa mieszkaniowego, edukacji publicznej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, targowisk i hal targowych, zieleni gminnej i zadrzewień, cmentarzy gminnych, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej, wspierania i upowszechniania idei samorządowej, promocji gminy, współpracy z organizacjami pozarządowymi, współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania powyższych zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez jednostkę samorządu terytorialnego zadań o charakterze użyteczności publicznej, określa ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997 r. Nr 9, poz. 43 ze zm.).
Gospodarka ta, obejmująca – w myśl art. 1 ust. 2 wskazanej ustawy – w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach: zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego (art. 2 tej ustawy). W związku z powyższym, jednostkom samorządu terytorialnego przyznano - mocą art. 9 ustawy o gospodarce komunalnej - prawo tworzenia spółek z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółek akcyjnych, a także przystępowania do takich spółek.
W oparciu o powołane unormowania, spółkę użyteczności publicznej można określić jako spółkę kapitałową prawa handlowego, prowadzącą działalność w zakresie gospodarki komunalnej, rozumianej jako realizowanie zadań własnych gminy – zadań użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
Zatem, jeżeli wnioskująca Spółka prowadzi działalność o charakterze użyteczności publicznej, a jej udziałowcem jest jednostka samorządu terytorialnego i otrzymała środki trwałe do nieodpłatnego używania, to spełnione są przesłanki określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwalające na niezaliczenie do przychodów wartości otrzymanych środków trwałych. Biorąc powyższe pod uwagę powyższe przepisy stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.
Ad 2 Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o pdop wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy o pdop wartość nieodpłatnych świadczeń ustala się: jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu, jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu, w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Jak wcześniej stwierdzono, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, nie wystąpi przychód, z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Skoro stanowisko Spółki było uzależnione od stanowiska Organu w kwestii powstania bądź nie przychodu a Organ podzielił stanowisko Spółki to należy stwierdzić, że powyższe przepisy nie znajdują zastosowania. Ad.
3 Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1. Z powyższego wynika, że określony wydatek, nie wymieniony w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo - skutkowy, czyli że poniesienie tego wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o pdop do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych: nabytych nieodpłatnie, jeżeli: - nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub - dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub - nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku, jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz nie zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, oddanych do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania, nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
Treść art. 15 ust. 6 ustawy o pdop stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Zatem jeżeli nabycie środków trwałych nie stanowiło przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop to Spółka na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a) tiret pierwsze ustawy o pdop nie może dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Biorąc powyższe pod uwagę powyższe przepisy stanowisko w zakresie pytania 3 jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się iż w sprawie będącej przedmiotem pytania 4 w zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębną interpretację indywidualną. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.