INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2012 r. (data wpływu do tut.
BKIP w dniu 17 kwietnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych wynikających z uczestnictwa w spółce komandytowej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 kwietnia 2012r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych wynikających z uczestnictwa w spółce komandytowej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca zakłada spółkę komandytową.
Wnioskodawca będzie komplementariuszem spółki komandytowej. Komandytariuszami spółki komandytowej będą osoby fizyczne (niniejsze osoby fizyczne są powiązane kapitałowo z Wnioskodawcą, tj. są jego wspólnikami). Wnioskodawca wniesie do spółki komandytowej wkład niepieniężny w postaci nieruchomości o znacznej wartości. Osoby fizyczne zamierzają wnieść do spółki komandytowej wkład gotówkowy. Pomiędzy wysokością wkładu Wnioskodawcy, a wysokością wkładu osób fizycznych będzie istniała dysproporcja (wartość wkładu osób fizycznych będzie mniejsza od wartości wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę). Umowa spółki komandytowej będzie przewidywała określony podział zysków.
Udział w zysku danego wspólnika spółki komandytowej nie będzie miał związku z wysokością jego wkładu. Innymi słowy dojdzie do sytuacji, w której osoby fizyczne (komandytariusze) wniosą do spółki komandytowej wkład o wartości mniejszej od wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę i mimo to będą mieli prawo do większego udziału w zyskach wykazywanych przez spółkę komandytową niż Wnioskodawca (komplementariusz). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W jaki sposób Wnioskodawca - jako wspólnik spółki komandytowej - powinien rozliczać przychody i koszty uzyskania przychodów?
Czy zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca powinien określać przychody z tytułu udziału w spółce komandytowej (oraz - odpowiednio - koszty uzyskania przychodów, straty oraz ulgi) proporcjonalnie do udziału w spółce komandytowej, który zostanie wskazany w umowie spółki komandytowej? Innymi słowy, czy Wnioskodawca - będąc komplementariuszem spółki komandytowej - uczestniczy w przychodach i kosztach uzyskania przychodów tej spółki komandytowej proporcjonalnie do wniesionego do spółki komandytowej wkładu, czy też proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki komandytowej, przewidzianego w umowie spółki komandytowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien ustalić wysokość przychodów uzyskiwanych w związku z działalnością spółki komandytowej (oraz odpowiednio wysokość kosztów uzyskania przychodów, strat, czy ulg) uwzględniając przysługujący mu udział w zysku, określony w umowie spółki komandytowej. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, osoba prawna, która jest wspólnikiem spółki komandytowej, uczestniczy w jej przychodach i kosztach uzyskania przychodów proporcjonalnie do udziału w zysku spółki komandytowej, który wynika z postanowień umowy spółki komandytowej, a nie proporcjonalnie do wniesionego do spółki wkładu.
Należy zauważyć, że spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej i dlatego nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są wyłącznie wspólnicy spółki komandytowej. Jeśli wspólnik spółki komandytowej jest osobą prawną, przy ustalaniu wysokości przychodów i kosztów ich uzyskania, należy zastosować przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 updop przychody wspólnika z udziału w spółce nie będącej osobą prawną u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3. W przypadku braku przeciwnego dowodu, uznaje się że udziały są równe. Ostatnie zdanie art. 5 ust. 1 updop nie będzie miało zastosowania w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku, gdyż - jak była o tym mowa - umowa spółki komandytowej określi udział wspólników w zysku spółki komandytowej w sposób zróżnicowany i niemający związku z wysokością wkładów wniesionych do spółki. Rozwiązanie takie dopuszcza ustawa z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (art. 123 § 1 ksh).
Zgodnie z tym przepisem, komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Z kolei, w świetle regulacji art. 51 § 1 w związku z art. 103 Kodeksu spółek handlowych, komplementariusz ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Jednakże przepisy dotyczące podziału i wypłaty zysku w spółce komandytowej (tj. art. 51 i 52 w związku z art. 103 oraz art. 123 Kodeksu spółek handlowych) mają charakter dyspozytywny.
Wspólnicy mogą więc w umowie spółki wprowadzić rozwiązania całkowicie lub częściowo odbiegające od wskazanego wyżej wzorca normatywnego. Podsumowując Wnioskodawca uważa, że powinien łączyć przychody uzyskane za pośrednictwem spółki komandytowej z pozostałymi przychodami uzyskiwanymi z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej proporcjonalnie do udziału, jaki posiada w zysku spółki komandytowej, przy czym Wnioskodawca powinien uwzględnić udział, który wynika z postanowień umowy spółki komandytowej. Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że przedstawione przez niego stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych.
Przykładowo w interpretacji z dnia 1 września 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, Znak ILPB1/415-642/10-4/AO, organ podatkowy zauważył, że: „(...) wspólnicy spółki komandytowej mogą w umowie spółki wprowadzić rozwiązanie odbiegające od wskazanego wzorca normatywnego, tj. określić prawo w udziale w zysku w dowolnej proporcji bądź też liczbowo w sposób taki gdzie w ciągu roku podatkowego nie sposób ustalić wartości proporcji udziału w zysku poszczególnych wspólników, według której będą rozliczane przychody, koszty uzyskania przychodów i wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz straty z udziału w spółce."; Podobne stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 12 sierpnia 2011 r. Znak IPPB1/415-428/11-5/ES: „(...) aby określić przychody poszczególnych wspólników z udziału w spółce komandytowej, niebędącej osobą prawną, zgodnie z treścią zacytowanych przepisów, należy określić w pierwszej kolejności udział tych wspólników w tej spółce.
Proporcję, o której mowa w powołanym art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się w stosunku do przysługującego wspólnikowi udziału w zyskach spółki komandytowej. Zatem dla celów podatkowych, punktem wyjścia dla określenia przychodów z udziałów w spółce będzie treść umowy spółki, z której winny wynikać zasady udziału w zyskach i stratach, jakich stosowanie przyjęli dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej jej wspólnicy." O prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy świadczą również interpretacje: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 stycznia 2010r. Znak IPPB1/415-850/09-3/JB; Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 grudnia 2009r.
Znak ILPB1/415-1076/09-3/TW. W związku z powyższym, Wnioskodawca prosi o wydanie interpretacji, w której organ podatkowy uzna jego stanowisko za prawidłowe. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.