INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2010r. (data wpływu do tut.
Biura 20 maja 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez Spółkę na rzecz funkcjonowania związków zawodowych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 maja 2010r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez Spółkę na rzecz funkcjonowania związków zawodowych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W Spółce działają trzy związki zawodowe, którym Spółka nieodpłatnie udostępnia pomieszczenia wraz z wyposażeniem oraz urządzenia techniczne. Ponadto Spółka nieodpłatnie udostępnia sprzęt komputerowy wraz z materiałami do jego obsługi, przekazuje prasę (wydawnictwa dotyczące przepisów prawno-pracowniczych oraz prasę codzienną) i materiały biurowe (piśmienne), a także nieodpłatnie dostarcza energię elektryczną, cieplną, wodę (niezbędne do utrzymania tych pomieszczeń) i łącza telekomunikacyjne oraz świadczy usługi polegające na dokonywaniu potrąceń kwot należnych związkom i odprowadzaniu ich na wskazane konto.
Ponadto Spółka ponosi również koszty niezbędne do utrzymania pomieszczeń udostępnianych związkom zawodowym, takie jak m.in. amortyzacja, podatki od nieruchomości, koszty bieżących remontów i napraw. Powyższe świadczenia są niezbędne w celu realizacji zadań statutowych oraz prawidłowego funkcjonowania związków zawodowych działających na terenie Spółki. Spółka nadmienia, że z dwoma jej związkami podpisała umowy określające zakres świadczonych na ich rzecz usług. Wydatki poniesione w związku z nieodpłatnym udostępnieniem pomieszczeń, świadczeniem wymienionych usług oraz przekazywaniem wspomnianych materiałów na rzecz związków zawodowych nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółka postępuje prawidłowo nie uznając wydatków poniesionych w ramach nieodpłatnego udostępniania pomieszczeń, świadczenia usług oraz przekazywania materiałów na rzecz związków zawodowych za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy jest to zależne od podpisania umowy określającej zakres tych świadczeń, zawartej między Spółką, a związkiem zawodowym? Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 33 ust. 1 ustawy o związkach zawodowych z dnia 23 maja 1991r. (Dz. U. z 2001r.
Nr 79, poz. 854 ze zm.), Spółka jest obowiązana udostępnić zakładowej organizacji związkowej pomieszczenia i urządzenia techniczne niezbędne do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy. Ponadto na podstawie umów zawartych z dwoma związkami zawodowymi Spółka dokonuje nieodpłatnego przekazania niektórych materiałów oraz świadczy usługi, do których ustawa o związkach zawodowych nie zobowiązuje, a które są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania przyzakładowych organizacji związkowych. Przedmiotowe materiały i usługi zostały wymienione w części: stan faktyczny niniejszego pisma.
W oparciu o umowy zawarte z dwoma związkami zawodowymi wszelkie świadczenia i przekazanie materiałów ma charakter nieodpłatny. W związku z uchyleniem art. 16 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od 01 stycznia 2009 roku pojawiają się interpretacje oraz artykuły prasowe, które mówią, że wydatki wynikające z nieodpłatnego udostępniania związkom zawodowym pomieszczeń winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Spółki wszystkie wydatki poniesione przez Spółkę w związku z nieodpłatnym udostępnianiem pomieszczeń, a także nieodpłatnym przekazaniem materiałów i świadczeniem usług na rzecz związków zawodowych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Spółka pomija kwestię wynagrodzeń otrzymywanych przez przewodniczących poszczególnych związków zawodowych, ponieważ w tej sprawie zwróciła się o interpretację w odrębnym wniosku z dnia 19 marca 2010 roku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny.
Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego - skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia przy tym koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód) oraz inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
Kosztami uzyskania przychodów będą zatem takie koszty, które spełniają łącznie następujące warunki: zostały poniesione przez podatnika, pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ich poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, nie zostały wyłączone z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o pdop. Stosownie do art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 23 maja 1991r. o związkach zawodowych (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 854 ze zm), związek zawodowy jest dobrowolną i samorządną organizacją ludzi pracy, powołaną do reprezentowania i obrony ich praw, interesów zawodowych i socjalnych.
Związek zawodowy jest niezależny w swojej działalności statutowej od pracodawców, administracji państwowej i samorządu terytorialnego oraz od innych organizacji. W świetle art. 14 ust. 1 i art. 15 ust. 1 ustawy o związkach zawodowych, podlega obowiązkowi rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Związek zawodowy nabywając osobowość prawną z dniem zarejestrowania, stanowi odrębny podmiot podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie z treścią art. 33 ust. 1 ustawy o związkach zawodowych, pracodawca, na warunkach określonych w umowie, jest obowiązany udostępnić zakładowej organizacji związkowej pomieszczenia i urządzenia techniczne niezbędne do wykonywania działalności związkowej w zakładzie pracy.
Jednakże przepisy ustawy o związkach zawodowych nie wskazują która ze stron, pracodawca czy też organizacja związkowa, ma ponosić koszty z tytułu korzystania z pomieszczeń udostępnionych organizacjom związkowym takie jak: wyposażenie ww. pomieszczeń w sprzęt techniczny, nieodpłatne udostępnienie sprzętu komputerowego, koszty eksploatacji (energia, ogrzewanie, woda, telefon), materiały biurowe, prenumerata prasy codziennej i specjalistycznej i inne koszty ponoszone przez pracodawcę związane z funkcjonowaniem organizacji związkowych.
Trudno znaleźć racjonalne uzasadnienie, w jaki sposób finansowanie działalności organizacji związkowej miałoby wpływać na przychody Spółki, bądź służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu ich źródła. Są to koszty ponoszone na rzecz funkcjonowania związków zawodowych, a więc nie służą działalności Spółki. Oceniając ww. wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę pod kątem ich celowości, należy wskazać, iż pomiędzy tymi wydatkami, a osiągnięciem przychodu nie zachodzi związek przyczynowo - skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku wpływa na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
Związku tego nie sposób przypisać zarówno w ujęciu pośrednim, ani tym bardziej w ujęciu bezpośrednim. Poszukiwany związek przyczynowo - skutkowy nie występuje, gdyż wydatki te wprost dotyczą funkcjonowania związków zawodowych postrzeganych jako niezależne w swojej działalności statutowej od pracodawców. Fakt ten wprost wynika z regulacji art. 1 ust. 1 ustawy o związkach zawodowych.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż podpisanie przez Spółkę ze związkami zawodowymi umowy określającej zakres świadczonych na ich rzecz usług pozostawałoby bez znaczenia dla możliwości zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, bowiem wymienione powyżej wydatki nie służą uzyskiwaniu przychodu przez Spółkę bądź zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła tego przychodu, ale celom związków zawodowych. Zatem, przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek uznania ich za koszty uzyskania przychodów, określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop. Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.