INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 07 stycznia 2010 r. (data wpływu do tut.
BKIP 17 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 24 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi dochodów uzyskanych ze sprzedaży w drodze przetargu 2 garaży wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały one zbudowane: osobom posiadającym tytuł prawny do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni – jest prawidłowe, osobom nieposiadającym tytułu prawnego do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni – jest nieprawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
UZASADNIENIE W dniu 17 stycznia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi dochodów uzyskanych ze sprzedaży w drodze przetargu 2 garaży wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały one zbudowane : osobom posiadającym tytuł prawny do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni, osobom nieposiadającym tytułu prawnego do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też, pismem z dnia 18 marca 2011 r. Znak: IBPBI/2/423-73/11/PC, IBPBI/2/423-74/11/PC, IBPBI/2/423-75/11/PC, IBPBI/2/423-76/11/PC, IBPBI/2/423-77/11/PC wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 24 marca 2011 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółdzielnia Mieszkaniowa zgodnie z zapisem art. 1 ust. 2 pkt 1-5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych i statutem Spółdzielni realizuje jeden z celów swojej działalności poprzez budowę 21 garaży.
Koszty budowy garaży finansowane są w całości przez przyszłych nabywców, za wyjątkiem dwóch garaży, na które Spółdzielnia nie znalazła chętnych. Przyszli nabywcy garaży to: 8 członków Spółdzielni, 2 nieczłonków właścicieli mieszkań z odrębną własnością lokali w budynkach należących do Spółdzielni oraz 9 osób nie będących lokatorami Spółdzielni. Spółdzielnia ustanowi na rzecz nabywców prawo własności garaży wraz z ułamkowym udziałem we współwłasności w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Rozliczenie z tytułu budowy garaży nie zawiera elementu zysku.
Garaże budowane są na działce, do której Spółdzielnia posiada prawo wieczystego użytkowania gruntu, działka ta znajduje się w ewidencji księgowej na stanie środków trwałych. Zbycie prawa wieczystego użytkowania działki nastąpi na podstawie wyceny biegłego rzeczoznawcy po aktualnych cenach rynkowych, zgodnie z podjętą Uchwalą nr 21/2008 Zebrania Członków Spółdzielni z dnia 27 sierpnia 2008r. Dwa garaże zostaną sprzedane w drodze przetargu, z którego Spółdzielnia osiągnie dochód.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy dochód, jaki uzyska Spółdzielnia z tytułu sprzedaży w drodze przetargu 2 garaży wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały zbudowane garaże jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki mieszkaniowej, o którym to dochodzie stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 1) Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z realizacji przez Spółdzielnię Mieszkaniową przedmiotu działalności wynikającego z zapisów art. 1 ust. 2 pkt 1-5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 roku w sytuacji jego przeznaczenia na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jak również na wydatki, o których mowa w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzysta ze zwolnienia podatkowego. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 – określana dalej „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl zaś art. 7 ust. 2 updop dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą: dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”, dlatego też w celu ustalenia ich znaczenia należy sięgnąć do wykładni językowej powyższych pojęć.
Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych: budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże, pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno-remontowych, urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się w/w budynki, w szczególności: zbiorników-dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych (studni itp.), budowli komunikacyjnych (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia). gruntów na których posadowione są budynki mieszkalne.
Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług.
Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia „gospodarka” oraz pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, na które składają się m.in. lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami (tj. np. garażami i miejscami postojowymi), uzasadnione jest twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym.
Z przytoczonej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych wynika, iż kluczowe znaczenie dla zaliczenia określonego obiektu (pomieszczenia) do tychże zasobów ma związek takiego obiektu z lokalem mieszkalnym, w szczególności, ustalenie czy umożliwia on prawidłowe i normalne korzystanie z takiego lokalu. Garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących się w budynku mieszkalnym lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców tego budynku.
W przypadku natomiast, gdy garaże te służą osobom trzecim, nie użytkującym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni, tracą związek z celami mieszkaniowymi, gdyż są wykorzystywane w działalności innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Garażem jest osobna lub połączona z domem lub innym budynkiem konstrukcja przeznaczona do umieszczania w niej pojazdu w celu zabezpieczenia przed kradzieżą, warunkami atmosferycznymi i zabrudzeniem.
Garaże mogą w nieruchomości być: częścią nieruchomości wspólnej (której sposób i zasady użytkowania winni określić właściciele w umowie bądź uchwale), pomieszczeniem przynależnym do innego, samodzielnego lokalu, jak np. mieszkania czy lokalu użytkowego, samodzielnym lokalem (a więc odrębną nieruchomością lokalową), przeznaczoną na inne cele niż mieszkalne. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Spółdzielnia realizuje jeden z celów swojej działalności poprzez budowę 21 garaży. Koszty budowy garaży finansowane są w całości przez przyszłych nabywców, za wyjątkiem dwóch garaży, na które Spółdzielnia nie znalazła chętnych.
Spółdzielnia ustanowi na rzecz nabywców prawo własności garaży wraz z ułamkowym udziałem we współwłasności w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Rozliczenie z tytułu budowy garaży nie zawiera elementu zysku. Garaże budowane są na działce, do której Spółdzielnia posiada prawo wieczystego użytkowania gruntu. Zbycie prawa wieczystego użytkowania działki nastąpi z uwzględnieniem wyceny biegłego rzeczoznawcy, po aktualnych cenach rynkowych, zgodnie z Uchwalą Zebrania Członków Spółdzielni z dnia 27 sierpnia 2008r. nr 21/2008. Dwa garaże zostaną sprzedane w drodze przetargu, z którego Spółdzielnia osiągnie dochód.
Wobec powyższego, jedynie te garaże – bez względu na formę własności – które będą służyć mieszkańcom lokali mieszkalnych będących w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej, w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych oraz wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem, dla którego zostały wybudowane, mieszczą się w pojęciu „zasoby mieszkaniowe”. Reasumując, mając na uwadze przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej regulacje prawne, stwierdzić należy, że dochód uzyskany ze sprzedaży garaży w drodze przetargu osobom posiadającym tytuł prawny do lokalu mieszkalnego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej, należy zaliczyć do gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Natomiast jeśli sprzedaż powyższych garaży nastąpi na rzecz osób nie będących mieszkańcami Spółdzielni Mieszkaniowej, tj. zamieszkujących poza Jej zasobami, dochód uzyskany w ten sposób należy traktować jako dochody niepochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Podkreślenia wymaga także fakt, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości oraz powszechności opodatkowania i tym samym powinna być interpretowana w sposób niezwykle precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest zatem stosowanie wykładni rozszerzającej.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi dochodów uzyskanych ze sprzedaży w drodze przetargu 2 garaży wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały one zbudowane : osobom posiadającym tytuł prawny do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni – jest prawidłowe, osobom nieposiadającym tytułu prawnego do lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach należących do Spółdzielni – jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 -5 wydano odrębne interpretacje. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.