INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut.
BKIP 25 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczania przychodów/kosztów z tytułu udziału w zagranicznej spółce osobowej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu rozliczania przychodów/kosztów z tytułu udziału w zagranicznej spółce osobowej. We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W przyszłości zostanie wspólnikiem spółki osobowej na terytorium Luksemburga; spółka będzie działała w formie société en commandite spéciale (SC Sp) (tłum. polskie: specjalna spółka komandytowa), niemającej osobowości prawnej (nie będzie to polska spółka komandytowo - akcyjna). Zgodnie z przepisami prawa podatkowego Luksemburga spółka osobowa nie będzie traktowana jak osoba prawna i nie będzie podlegała w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej „Spółka”). Wnioskodawca będzie w niej pełnił funkcję wspólnika odpowiedzialnego za wszystkie zobowiązania Spółki, jak i może pełnić funkcję wspólnika z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wnioskodawca będzie uprawniony do udziału w zysku i stratach Spółki zgodnie z parytetem określonym w umowie Spółki. W umowie Spółki wartość udziału w przychodach i kosztach będzie określona na tym samym poziomie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z zasadą transparentności spółek osobowych, przychody i koszty Spółki osobowej, przypadające na rzecz Wnioskodawcy, będą przez niego na bieżąco rozpoznawane w przychodach i kosztach, zgodnie z parytetem udziału w przychodach i kosztach określonych w umowie Spółki (tak z jego udziału jako wspólnika generalnie odpowiedzialnego za zobowiązania Spółki, jak i wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności za zobowiązania Spółki)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zasadą transparentności spółek osobowych, przychody i koszty spółki osobowej przypadające na rzecz Wnioskodawcy będą przez niego na bieżąco rozpoznawane w przychodach i kosztach zgodnie z parytetem udziału w przychodach i kosztach określonych w umowie Spółki (tak z jego udziału jako wspólnika generalnie odpowiedzialnego za zobowiązania Spółki, jak i wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności za zobowiązania Spółki).
Zgodnie z przepisami art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).
W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku, jeżeli działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie ust. 1, uznaje się za przychody z działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zamierza uczestniczyć w spółce niemającej osobowości prawnej i nie kwalifikującej się jako spółka kapitałowa, w myśl art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji powinno się łączyć przychody ze Spółki bez względu na to, czy wnikają z udziału Wnioskodawcy jako wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności (lub też nieograniczonej odpowiedzialności), z pozostałymi przychodami Wnioskodawcy proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) określonego w umowie Spółki.
Stanowisko opierające się na analogicznej podstawie zajął m.in.: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 2 kwietnia 2014 r. sygn. IPPB5/423-25/14-4/AJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 12 grudnia 2013 r. sygn. IPPB5/423-737/13-4/AJ. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1-3 oraz art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej „updop”), podatnikami (podatku dochodowego od osób prawnych) są: osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz podatkowe grupy kapitałowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 updop, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. W myśl art. 5 ust. 2 updop, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
Stosownie do art. 5 ust. 3 updop, jeżeli działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie ust. 1, uznaje się za przychody z działalności gospodarczej. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w przyszłości zostanie wspólnikiem spółki osobowej na terytorium Luksemburga, która nie będzie posiadała osobowości prawnej i nie będzie podlegała w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca będzie uprawniony do udziału w zyskach i stratach Spółki zgodnie z parytetem określonym w umowie Spółki.
Odnosząc powyższe do przedstawionego wcześniej stanu prawnego należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, związku z zasadą transparentności spółek osobowych, przychody i koszty Spółki przypadające na rzecz Wnioskodawcy będą przez niego na bieżąco rozpoznawane w przychodach i kosztach zgodnie z parytetem udziału w przychodach i kosztach określonych zgodnie z postanowieniami umowy Spółki (tak z jego udziału jako wspólnika generalnie odpowiedzialnego za zobowiązania Spółki, jak i wspólnika o ograniczonej odpowiedzialności za zobowiązania Spółki), należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.