INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2009r. (data wpływu do tut.
Biura 3 lipca 2009r.), uzupełnionym w dniu 30 lipca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odzysku materiałów budowlanych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 lipca 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odzysku materiałów budowlanych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 22 lipca 2009r. wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony w dniu 30 lipca 2009r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółdzielnia Mieszkaniowa w celu właściwego utrzymania zasobów mieszkaniowych wykonuje na tych zasobach prace remontowe. W trakcie prac remontowych odzyskiwana jest część zabudowanych materiałów np. rury z instalacji, zawory, płytki chodnikowe. Materiały te następnie są odsprzedawane (np. jako złom, materiały używane) lub przyjmowane na magazyn jako odzysk.
Dochody z tytułu odsprzedaży tych materiałów przeznacza się na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, a materiały przyjęte na magazyn zagospodarowane są ponownie na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Członkowie Spółdzielni oraz osoby nie będące członkami Spółdzielni wnoszą dodatkowe opłaty za użytkowanie w budynkach mieszkalnych dodatkowych pomieszczeń takich jak: pralnie, suszarnie, przyłącza. Korzystanie z tych dodatkowych pomieszczeń nie służy działalności gospodarczej. Pomieszczenia te są wykorzystywane jako dodatkowe pomieszczenia przynależne do mieszkań, w których przechowywane są ruchomości mieszkańców lokali.
Dochody uzyskane z użytkowania tych pomieszczeń przeznacza się na utrzymanie tych budynków mieszkalnych (zasobów mieszkaniowych). Zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych oraz na podstawie obowiązującego statutu spółdzielnia prowadzi działalność społeczną, oświatową i kulturalną. W ramach tej działalności organizowane są różnego rodzaju imprezy oraz utrzymywane są kluby służące tej działalności. Koszty tej działalności pokrywane są z opłat eksploatacyjnych wnoszonych przez członków spółdzielni oraz osób nie będących członkami spółdzielni.
Działalność ta służy kulturalnemu współżyciu mieszkańców osiedli i umożliwia korzystanie z różnych kół zainteresowań, rekreacji i podnoszeniu poziomu wiedzy i kultury. Zgodnie z zawartą umową z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) spółdzielnia otrzymała częściowe umorzenie pożyczek otrzymanych w poprzednich latach na termomodernizację budynków mieszkalnych. Jednak warunkiem otrzymania umorzenia tych pożyczek było przeznaczenie środków z umorzenia na zrealizowanie zadania proekologicznego. Spółdzielnia jednak nie otrzymała w wyniku umorzenia przysporzenia majątkowego, bo kwota umorzenia została wydatkowana na inne zasoby spółdzielcze.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy w opisanej sytuacji dochód z tytułu odzysku tych materiałów stanowi dochód gospodarki zasobami mieszkaniowymi a tym samym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)? Zdaniem Spółdzielni, skoro odzyskane materiały stanowiły części „zasobów mieszkaniowych” (tj. pochodzą z gospodarki zasobami mieszkaniowymi) to uzyskany dochód korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w tej części w której zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), celem spółdzielni mieszkaniowej, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
Na podstawie art. 1 ust. 3 w/w ustawy spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków. Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Z art. 7 ust. 2 updop wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą: dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Powołana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Zauważyć jednak należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś.
Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych” określa rzeczy związane z mieszkaniem.
Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych: budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże, pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno-remontowych, urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się w/w budynki, w szczególności: zbiorników-dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych (studni itp.), budowli komunikacyjnych (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia). gruntów na których posadowione są budynki mieszkalne.
Wyliczone wyżej obiekty służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych właścicieli lokali będących członkami spółdzielni i mają istotne znaczenie dla sprawnego jej funkcjonowania. Zatem związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu updop (art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą natomiast dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, a także dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. W opisanym stanie faktycznym Spółdzielnia w wyniku remontu zasobów mieszkaniowych odzyskuje niektóre materiały budowlane które następnie odsprzedaje. Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż przychód otrzymany przez Spółdzielnię w wyniku odsprzedaży odzyskanych materiałów budowlanych stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
Uzyskany z tego tytułu dochód może, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Stanowisko wnioskodawcy jest zatem prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.