INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2010 r. (data wpływu do tut.
BKIP 06 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu sponsoringu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 06 kwietnia 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu sponsoringu.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji podłoża pod uprawę pieczarek z wsianą grzybnią. Odbiorcami produktów Spółki są pieczarkarze z całej Polski. Dodatkowo Spółka prowadzi również własną pieczarkarnię, sprzedaje produkt finalny w postaci pieczarek. Rok obrachunkowy Spółki rozpoczyna się 1 lipca danego roku, a kończy 30 czerwca roku następnego. Spółka ma zamiar wziąć udział w kampanii organizowanej przez Stowarzyszenie branży grzybów uprawnych pod hasłem „Czas na pieczarkę".
Celem statutowym działalności Stowarzyszenia jest m.in. promocja grzybów uprawnych i ich przetworów oraz organizacja wystaw i targów branżowych. Kampania „Czas na pieczarkę" ma być prowadzona w okresie od lipca 2010 r. do czerwca 2011 r., a zadaniem jej będzie promowanie uprawy oraz konsumpcji pieczarek krajowych, a także branży pieczarkarskiej jako całości.
W ramach tej kampanii organizator ma zamiar m.in.: przeprowadzić konferencje prasowe połączone z prezentacjami produktowymi, przeprowadzić cykl degustacji publicznych organizowanych w centrach miast, na imprezach kulinarnych oraz innych imprezach masowych tj. „Święto pieczarki", targi branżowe, przeprowadzić promocje w sieciach restauracji i pizzerii, przeprowadzić kampanie reklamową w internecie, w radiu i w czasopismach specjalistycznych, przeprowadzić promocję produktów na targach żywności, zorganizować wysyłkę materiałów promocyjno-informacyjnych, przygotować serwis internetowy, przygotować gadżety, ulotki oraz broszury na potrzeby kampanii, opracować poradnik kulinarny w formie zwartej, do prezentacji na stronie internetowej oraz w formie e-booka, a także w ulotkach i broszurach kampanii.
Spółka ma zamiar wziąć udział w tej kampanii, obejmując ją patronatem. Z tego tytułu poniesie opłatę na rzecz organizatora kampanii - Stowarzyszenia branży grzybów uprawnych. W zamian Spółka będzie mogła uczestniczyć w organizowanych konferencjach, targach oraz promocjach, z możliwością przedstawienia swojej oferty handlowej. Logo Spółki będzie umieszczone na materiałach promujących kampanię (plakaty, ulotki, broszury, poradnik kulinarny etc.) oraz w serwisie internetowym. Spółka będzie również wymieniona na liście podmiotów patronackich.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Spółka postąpi prawidłowo ujmując w kosztach uzyskania przychodów kwoty opłaty w momencie jej poniesienia? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) Zdaniem Wnioskodawcy, kwota opłaty jaką poniesie z tytułu uczestnictwa w kampanii „Czas na pieczarkę" powinna być ujęta w kosztach podatkowych w dacie poniesienia, gdyż nie można jej uznać za koszt bezpośrednio związany z przychodami (art. 15 ust. 4d updop). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Stosownie do tych uregulowań, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika, jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zatem za koszty uzyskania przychodów należy uznać wszelkie wydatki – po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, tj. wymienionych w negatywnym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów – o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z przychodami. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie kategorie kosztów: koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, oraz koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami. Nie ulega wątpliwości, iż opłaty poniesione z tytułu uczestnictwa w kampanii „Czas na pieczarkę”, nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach.
Poniesienie tej opłaty może spowodować wzrost spożycia pieczarek w przyszłości, a więc wpływa pośrednio na uzyskanie przychodu. Jak wykazano powyżej, poniesiony przez Spółkę wydatek - nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przez Nią przychodach. Jednakże istnieje pośredni związek pomiędzy zapłatą opłaty z tytułu uczestnictwa w kampanii, a uzyskaniem przychodu (zabezpieczeniem, zachowaniem źródła przychodu) i jednocześnie nie podlega one wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Moment potrącenia wydatków uznanych za koszty pośrednie został uregulowany przepisem art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Definicja dnia poniesienia kosztów uzyskania przychodów zawarta jest w art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W myśl tego przepisu, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W świetle powyżej powołanych przepisów należy uznać, że koszty związane z udziałem Spółki w kampanii „Czas na pieczarkę" jako koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, a zatem podlegają potrąceniu w dacie ich poniesienia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, że w zakresie pytania nr 2 wydano odrębną interpretację. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.