INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Funduszu, przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2012 r. (wpływ do tut.
Biura 26 lipca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 21 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4, tj. ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia wierzytelności otrzymanych po umorzeniu akcji w spółce komandytowo-akcyjnej, w sytuacji gdy wartość otrzymanego wynagrodzenia jest: mniejsza lub równa przychodowi ze zbycia wierzytelności – jest prawidłowe, większa od przychodu ze zbycia wierzytelności – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 lipca 2012 r. do tut.
Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia wierzytelności otrzymanych po umorzeniu akcji w spółce komandytowo-akcyjnej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 17 września 2012 r. Znak IBPBI/2/423-939/12/JD, IBPBI/2/423-940/12/JD, IBPBI/2/423-941/12/JD, IBPBI/2/423-942/12/JD wezwano do jego uzupełnienia.
Uzupełnienia dokonano w dniu 21 września 2012 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest narodowym funduszem inwestycyjnym, utworzonym na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. Nr 44, poz. 202, z późn. zm.; dalej jako „Wnioskodawca”, „NFI”). NFI jest wspólnikiem spółek komandytowo-akcyjnych. W najbliższej przyszłości stanie się wspólnikiem kolejnych spółek komandytowo-akcyjnych (dalej „SKA"). W SKA, w której Wnioskodawca jest akcjonariuszem oraz w tych w których akcjonariuszem dopiero zostanie, planowane jest umorzenie jego akcji.
Umorzenie to będzie, zależnie od ostatecznej woli wspólników, umorzeniem dobrowolnym, przymusowym lub automatycznym. Wnioskodawcy na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia zostanie przyznane wynagrodzenie odpowiadające maksymalnie wartości rynkowej jego akcji, nie mniejsze niż wartość księgowa umarzanych akcji.
Wnioskodawca nie otrzyma jednak wynagrodzenia w formie pieniężnej lecz w zamian za umorzenie jego akcji w SKA otrzyma składniki majątkowe w postaci: środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej „ŚT i WNiP"), będących własnością tych spółek oraz przez nie amortyzowanych, udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, akcji spółek akcyjnych i komandytowo-akcyjnych (dalej „Udziały i akcje"), wierzytelności SKA w stosunku do kontrahentów tych spółek (dalej „Wierzytelności"). Wartość rynkowa wydanych przez SKA wyżej wymienionych składników majątkowych będzie odpowiadać wysokości ustalonego wynagrodzenia za umorzone akcje.
Wnioskodawca otrzyma ww. składniki majątkowe, których wartość rynkowa będzie odpowiadała wartości przewidzianego wynagrodzenia za umarzane akcje. Wnioskodawca w zależności od sytuacji gospodarczej na rynku będzie kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej przy wykorzystaniu tych składników majątkowych samodzielnie lub poprzez spółkę osobową (dalej „Kontynuacja działalności") lub też dokona ich odpłatnego zbycia (dalej „zbycie”). W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: W jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić wysokość kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia Wierzytelności otrzymanych po umorzeniu jego akcji w SKA?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 4) Zdaniem Wnioskodawcy, ustalenie wysokości kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia Wierzytelności po umorzeniu jego akcji w SKA powinno zostać dokonane w oparciu o wartość wynagrodzenia za umorzenie akcji. Wysokość kosztu uzyskania przychodu ze zbycia Wierzytelności będzie więc równa wartości wynagrodzenia za umorzenie akcji. Wartość ta odpowiadać będzie rynkowej wartości Wierzytelności otrzymywanej w zamian. Ustawa CIT nie zawiera szczególnego przepisu, który wskazywałby sposób ustalania kosztu uzyskania przychodu przy zbyciu tak nabytych Wierzytelności.
Należy jednak uznać, że wartość ta powinna odpowiadać wartości wynagrodzenia za umarzane akcje w zamian za które otrzymano te składniki majątku. Wyzbycie się akcji w drodze ich umorzenia jest bowiem formą zapłaty za otrzymane Wierzytelności. W konsekwencji, skoro wartość wynagrodzenia za umorzenie akcji odpowiada wartości rynkowej otrzymanych w zamian Wierzytelności i stanowi odpłatność w zamian za wydane Wierzytelności powinna ona stanowić podstawę obliczenia kosztu uzyskania przychodu ze zbycia Wierzytelności, jako wydatek na ich nabycie.
Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2010 r. sygn. IPPB1/415-919/09-4/AG Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, iż podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 updop oraz, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na powstanie przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów).
Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo - skutkowy. Jak wynika z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów.
Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego w SKA, w której Wnioskodawca jest akcjonariuszem oraz w tych w których akcjonariuszem dopiero zostanie, planowane jest umorzenie jego akcji. Umorzenie to będzie, zależnie od ostatecznej woli wspólników, umorzeniem dobrowolnym, przymusowym lub automatycznym.
Wnioskodawcy na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia zostanie przyznane wynagrodzenie odpowiadające maksymalnie wartości rynkowej jego akcji, nie mniejsze niż wartość księgowa umarzanych akcji. Wnioskodawca nie otrzyma jednak wynagrodzenia w formie pieniężnej lecz w zamian za umorzenie jego akcji w SKA otrzyma składniki majątkowe m.in. w postaci wierzytelności. Możliwe jest, że Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia otrzymanych wierzytelności.
W tym miejscu należy jednak zwrócić uwagę na treść art. 16 ust. 1 pkt 39 updop z którego wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio, na podstawie art. 12 ust. 3, została zarachowana jako przychód należny. Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu prawnego należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawcę wierzytelności wiąże się bezpośrednio z uzyskaniem przychodu z tytułu ich odpłatnego zbycia.
Taka kwalifikacja ww. kosztów odnosi ten skutek, że: Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie powstania przychodu (odpłatnego zbycia), koszty te winny być rozpoznane odpowiednio do przychodów, co oznacza, że odpłatne zbycie całej wierzytelności będzie skutkowało możliwością rozpoznania kosztów uzyskania w pełnej wysokości (z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 39 updop), natomiast odpłatne zbycie części wierzytelności, o jakich mowa we wniosku, będzie podstawą częściowego zaliczenia w koszty uzyskania przychodów (odpowiednio do części zbywanej wierzytelności).
Mając na względzie powyższe rozważania należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wartość wynagrodzenia za umarzane akcje, odpowiadająca wartości rynkowej otrzymanych w zamian wierzytelności, winna stanowić koszt uzyskania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. wierzytelności: w sytuacji, gdy wartość otrzymanego wynagrodzenia jest mniejsza lub równa przychodowi ze zbycia wierzytelności – jest prawidłowe, w sytuacji, gdy wartość otrzymanego wynagrodzenia jest większa od przychodu ze zbycia wierzytelności – jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 14 marca 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.