INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut.
Biura w dniu 03 lutego 2010r., uzupełnionym w dniu 21 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłacania emerytur z niemieckiej instytucji ubezpieczeniowej Deutsche Rentenversicherung osobie fizycznej zamieszkałej w Polsce - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 lutego 2010r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłacania emerytur z niemieckiej instytucji ubezpieczeniowej Deutsche Rentenversicherung osobie fizycznej zamieszkałej w Polsce. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 14 kwietnia 2010r. Znak: IBPB II/1/415-131/10/MCZ, wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 21 kwietnia 2010r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny : Wnioskodawczyni wyjechała do Niemiec w 1988r. W 2007r. zmarł jej mąż.
Po śmierci męża wnioskodawczyni została sam i potrzebowała opieki, dlatego podjęła decyzję o przeprowadzeniu się do Polski gdzie ma córkę i wnuki. Do Polski przeprowadziła się w styczniu 2009r. o zmianie miejsca zamieszkania powiadamiając instytucję emerytalną w Niemczech, skąd otrzymuje regularnie na swój rachunek bankowy w Polsce emeryturę po zmarłym mężu i swoją emeryturę starczą. Emeryturę po zmarłym mężu oraz własną emeryturę starczą wnioskodawczyni otrzymuje z niemieckiej Federalnej Instytucji Ubezpieczeniowej. Emeryturę po zmarłym mężu wypłaca wnioskodawczyni Niemieckie Ubezpieczenie Górnicze - Deutsche Rentenversicherung Knappschaft - Bahn-See od 01 lutego 2007r.
Własną emeryturę starczą (Regelaltersrente) przyznaną od 01 stycznia 1998r. w związku z osiągnięciem wieku emerytalnego wypłaca również Deutsche Rentenversicherung Knappschaft - Bahn-See. Wnioskodawczyni posiada obywatelstwo niemieckie i polskie. Ubezpieczenie zdrowotne w Polsce pokrywa instytucja niemiecka. Na podstawie uzyskanych w urzędzie skarbowym informacji wnioskodawczyni od ww. niemieckich emerytur nie odprowadzała podatku w Polsce. Obecnie bank, w którym wnioskodawczyni ma rachunek, na który wpływają emerytury z Niemiec zażądał od wnioskodawczyni decyzji na piśmie – z właściwego urzędu skarbowego - że niemieckie emerytury nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy ww. niemieckie świadczenia emerytalne podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem wnioskodawczyni otrzymywane przez nią niemieckie świadczenia emerytalne nie są w Polsce opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. do nadal, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z art. 4a powołanej wyżej ustawy, powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Z treści wniosku wynika, że wnioskodawczyni otrzymuje świadczenia emerytalne z Niemiec.
Ze względu na to, że wnioskodawczyni ma miejsce zamieszkania w Polsce, a otrzymywane świadczenia emerytalne są wypłacane przez instytucję niemiecką zastosowanie w tej sprawie będzie miała umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarta między Polską a Niemcami. Zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003r. (Dz. U. z 2005r.
Nr 12, poz. 90), obowiązującej od 01 stycznia 2005r. emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (Polska) z drugiego Umawiającego się Państwa (Niemcy), podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie (Polska). Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie (Polsce) z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa (Niemcy), podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie (Niemcy).
Świadczeniami, których dotyczą postanowienia art. 18 ust. 2 umowy, są m.in. świadczenia przyznane przez Deutsche Rentenversicherung. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika iż, wnioskodawczyni otrzymuje emeryturę po zmarłym mężu oraz własną emeryturę starczą przyznaną przez niemiecki Federalny Zakład Ubezpieczeń (Deutsche Rentenversicherung). Zatem mając na uwadze przedstawiony powyżej stan prawny oraz faktyczny, należy stwierdzić, że obie emerytury są wypłacane z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o którym mowa w art. 18 ust. 2 ww. umowy i jako takie, od 01 stycznia 2005r. podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, wobec czego nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Tym samym ww. niemieckie świadczenia emerytalne wypłacane osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania od 01 stycznia 2009r. zgodnie z postanowieniami ww. umowy polsko- niemieckiej nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Zatem stanowisko wnioskodawczyni w tym zakresie jest prawidłowe.
W związku z dołączeniem do wniosku kserokopii dokumentów, należy zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.