INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura – 26 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania należności członków Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 marca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania należności członków Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W związku ze zmianą ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) Wnioskodawca (Urząd Gminy) zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie i zajęcie stanowiska w sprawie wypłat należności uchwalonych przez Radę Gminy, bez zawierania umów, gdy należności wynikające z uchwały a nie umowy nie przekraczają 200 zł.
Wnioskodawca wskazał, iż dotyczy to przede wszystkim wypłat wynikających z uchwały Rady Gminy dla potrzeb Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych. Zgodnie z uchwałą ustala się wynagrodzenie dla członka Komisji za udział w każdym posiedzeniu, nie częściej niż raz w miesiącu, w wysokości 70 zł brutto. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi fakt, iż z osobami tymi nie są zawarte żadne umowy zlecenia, część członków Komisji to pracownicy płatnika a należności wynikające z uchwały nie przekraczają kwoty 200 zł. Wynagrodzenie tych osób do tej pory było opodatkowane zryczałtowanym podatkiem w wysokości 18% przychodu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy płatnik, wypłacający należności do 200 zł, wynikające z uchwały Rady Gminy, a nie jak mówi ustawa z umowy, ma pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych czy też podatek zryczałtowany? Zdaniem Wnioskodawcy, osoby otrzymujące kwotę nawet do 200 zł, a nie mające zawartej umowy, wypłacaną zgodnie z uchwałą Rady Gminy nie kwalifikują się do zastosowania podatku zryczałtowanego, tylko zaliczki, gdyż z ustawy wynika, że należność ma wynikać z umowy a nie uchwały. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
Zgodnie z art. 13 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9. Zadania własne gminy określone zostały w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Zaliczyć do nich można m.in. sprawy ochrony zdrowia. Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 70, poz. 473 ze zm.) prowadzenie działań związanych z profilaktyką i rozwiązywaniem problemów alkoholowych oraz integracji społecznej osób uzależnionych od alkoholu należy do zadań własnych gmin. W ramach realizacji powyższych zadań, na podstawie art. 41 ust. 3 cyt. ustawy, wójtowie (burmistrzowie, prezydenci miast) powołują gminne komisje rozwiązywania problemów alkoholowych.
W skład powyższych komisji wchodzą osoby przeszkolone w zakresie profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych (art. 41 ust. 4 powołanej ustawy). Zasady wynagradzania członków gminnych komisji rozwiązywania problemów alkoholowych określa, zgodnie z art. 41 ust. 5 cyt. ustawy, rada gminy w gminnych programach rozwiązywania problemów alkoholowych.
Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a powyższej ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł - w wysokości 18% przychodu.
W myśl art. 30 ust. 3 ww. ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o zajęcie stanowiska w sprawie wypłat należności uchwalonych przez Radę Gminy, bez zawierania umów, gdy należności te nie przekraczają 200 zł. Z wniosku wynika, iż dotyczy to przede wszystkim wypłat wynikających z uchwały Rady Gminy dla potrzeb Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych. Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z uchwałą ustala się wynagrodzenie dla członka Komisji za udział w każdym posiedzeniu, nie częściej niż raz w miesiącu, w wysokości 70 zł brutto.
Ponadto z osobami tymi (część członków Komisji to pracownicy płatnika) nie są zawarte żadne umowy zlecenia, a należności wynikające z uchwały nie przekraczają kwoty 200 zł. Wynagrodzenia tych osób do tej pory było opodatkowane zryczałtowanym podatkiem w wysokości 18% przychodu. Analiza normy wyrażonej w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazuje, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce w sytuacji gdy: kwota należności określona w umowie nie przekracza 200 zł, oraz umowa zawarta jest z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.
Przepis ten ma zastosowanie do dochodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 lub pkt 5-9 cyt. ustawy, a zatem obejmuje również dochody, o których mowa w art. 13 pkt 6 ww. ustawy, a więc opisane w przedstawionym stanie faktycznym. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca co prawda nie zawiera umowy z członkami Komisji, jednakże zleca im wykonanie określonych czynności poprzez powołanie ich do działania w Komisji. Zlecenie wykonania określonych czynności to też zawarcie określonej umowy, a zatem w tym zakresie spełniona jest przesłanka do zastosowania analizowanego przepisu o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zaznaczyć jednakże należy, iż dla zastosowania normy określonej w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy istotne jest, aby kwota należności została określona w akcie (zleceniu, powołaniu, umowie), na podstawie którego dana czynność (zlecenie) jest wykonywana i aby należność ta nie przekroczyła kwoty 200 zł. W opisanej sytuacji wynagrodzenie dla członków Komisji ustalono uchwałą Rady Gminy w wysokości 70 zł brutto za udział w każdym posiedzeniu Komisji, nie częściej niż raz w miesiącu. Powyższe oznacza, że z umów zawartych z członkami Komisji (aktów powołania do jej składu konkretnych osób) nie wynika kwota wynagrodzenia. Jest ona bowiem uzależniona od udziału w posiedzeniu Komisji.
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie ma podstaw do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy, ale nie dlatego, że nie zawarto umowy, lecz ze względu na to, że nie można określić w jakiej wysokości wynagrodzenie będzie wypłacane. Kwota należności – jak wynika z wniosku – uzależniona jest od ilości przeprowadzonych posiedzeń Komisji, których ilość nie jest ustalana z góry.
Tym samym od wypłaconych należności członkom Gminnej Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych (również dotyczy to części członków Komisji, którzy są pracownikami płatnika) należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niemniej, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe z uwagi na fakt, że bezpodstawnym jest – w świetle przytoczonych przepisów – stwierdzenie Wnioskodawcy, iż wynagrodzenia omawianych osób nie mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem, gdyż z ustawy wynika, że należność wynikać ma z umowy a nie uchwały.
Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.