INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2013 r. (wpływ do tut.
Biura – 09 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zorganizowania i finansowania wychowankom oraz byłym wychowankom domów dziecka korepetycji – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 09 kwietnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zorganizowania oraz finansowania wychowankom i byłym wychowankom domów dziecka korepetycji.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest Fundacją nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jednym ze statutowych celów działalności jest pomoc wychowankom placówek opiekuńczych – domów dziecka, rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywanie szans tych wychowanków, rodzin i osób. W ramach powyższego celu Fundacja planuje finansować korepetycje dla wychowanków oraz byłych wychowanków domów dziecka. Finansowanie korepetycji dla wychowanków domów dziecka polegałoby na podpisaniu umowy z domami dziecka o współpracy w tym zakresie.
Finansowanie korepetycji dla wychowanków domów dziecka zgodnie z umowami odbywałoby się za wiedzą i zgodą domów dziecka. Fundacja, przy współudziale domów dziecka, przeprowadzi rozmowy z wychowankami oraz byłymi wychowankami tychże placówek. Efektem tych rozmów byłoby określenie liczby wychowanków oraz byłych wychowanków objętych programem oraz określenie zakresu tematycznego niezbędnych korepetycji. Następnie Fundacja podpisze umowy z firmami i/lub nauczycielami prowadzącymi korepetycje. Uczestnikami korepetycji byliby wychowankowie lub byli wychowankowie domów dziecka. Korepetycje odbywałyby się na terenie domów dziecka. Fundacja będzie opłacać 100% kosztów przedmiotowych korepetycji.
Natomiast uczestnictwo w korepetycjach dla wychowanków lub byłych wychowanków domów dziecka będzie kompletnie nieodpłatne. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy jako Fundacja organizująca oraz finansująca w 100% korepetycje zobowiązana będzie do ustalania dochodu poszczególnych wychowanków domów dziecka i byłych wychowanków domów dziecka oraz do wystawiania z tego tytułu informacji PIT-8C lub do potrącania podatku z tytułu nieodpłatnych świadczeń w postaci korepetycji? Wnioskodawca uważa, że wychowankowie domów dziecka oraz byli wychowankowie domów dziecka uczestniczący w korepetycjach organizowanych oraz finansowanych przez Fundację nie otrzymają nieodpłatnych świadczeń.
Cele realizowane przez Fundację zbieżne są bowiem z obowiązkiem Państwa polegającym na zapewnieniu równego dostępu do nauki dla wszystkich obywateli. W związku z powyższym wychowankowie domów dziecka uczestniczący w korepetycjach sfinansowanych przez Fundację nie otrzymują nieodpłatnych świadczeń, natomiast Fundacja nie jest zobowiązana do pobierania podatku lub wystawiania PIT-8C z tego tytułu. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe wynika z interpretacji Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 01 września 2000 r. w sprawie placówek opiekuńczo - wychowawczych (Dz. U. Nr 80, poz. 900).
Szczegółowe zadania i organizację placówki, a także specyfikę i zakres sprawowanej opieki określa regulamin danego domu dziecka. Jest on opracowywany przez dyrektora placówki w porozumieniu z powiatowym centrum pomocy rodzinie (PCPR). Z regulaminem powinny być zaznajomione dzieci przebywające w placówce. Podstawowym statutowym zadaniem domu dziecka jest dążenie do zastąpienia wychowankom domu rodzinnego. W procesie zaspokojenia wszystkich potrzeb wychowanków domu dziecka, podobnie jak to jest w przypadku rodziny, realizuje się zadania wychowawcze i opiekuńcze wynikające z podstawowej funkcji tej placówki.
Do zadań opiekuńczych domu dziecka należą między innymi: Umożliwienie realizowania obowiązku szkolnego oraz warunków do dalszego kształcenia się, zdobycia określonych kwalifikacji zawodowych zgodnych z uzdolnieniami i zainteresowaniami oraz podjęcie pracy; Pomoc w zdobywaniu niezbędnej wiedzy w zakresie przygotowania do życia w rodzinie, prawa rodzinnego i opiekuńczego oraz poznawania pozytywnych wzorów życia rodzinnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym.
Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są „inne źródła”.
W myśl z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia.
Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest Fundacją nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jednym ze statutowych celów działalności jest pomoc wychowankom placówek opiekuńczych – domów dziecka, rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywanie szans tych wychowanków, rodzin i osób. W ramach powyższego celu Fundacja planuje finansować korepetycje dla wychowanków oraz byłych wychowanków domów dziecka.
Finansowanie korepetycji dla wychowanków domów dziecka polegałoby na podpisaniu umowy z domami dziecka o współpracy w tym zakresie. Finansowanie korepetycji dla wychowanków domów dziecka zgodnie z umowami odbywałoby się za wiedzą i zgodą domów dziecka. Uczestnikami korepetycji byliby wychowankowie lub byli wychowankowie domów dziecka. Korepetycje odbywałyby się na terenie domów dziecka. Fundacja będzie opłacać 100% kosztów przedmiotowych korepetycji. Natomiast uczestnictwo w korepetycjach dla wychowanków lub byłych wychowanków domów dziecka będzie nieodpłatne. Zgodnie z art. 4 pkt 5 ustawy z dnia 09 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz.
U. z 2013 r., poz. 135, z późn. zm.) stosując ustawę, należy mieć na względzie podmiotowość dziecka i rodziny oraz prawo dziecka do kształcenia, rozwoju uzdolnień, zainteresowań i przekonań oraz zabawy i wypoczynku. Z treści art. 93 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wynika, iż instytucjonalna piecza zastępcza jest sprawowana w formie placówki opiekuńczo-wychowawczej.
Natomiast art. 93 ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż placówka opiekuńczo-wychowawcza m.in.: w pkt 1 – zapewnia dziecku całodobową opiekę i wychowanie oraz zaspokaja jego niezbędne potrzeby, w szczególności emocjonalne, rozwojowe, zdrowotne, bytowe, społeczne i religijne; w pkt 2 – realizuje przygotowany we współpracy z asystentem rodziny plan pomocy dziecku; w pkt 5 – zapewnia dziecku dostęp do kształcenia dostosowanego do jego wieku i możliwości rozwojowych.
Stosownie zaś do treści art. 141 ust. 1 ww. ustawy pomoc na kontynuowanie nauki, na usamodzielnienie oraz na zagospodarowanie jest przyznawana osobie usamodzielnianej, która przebywała w pieczy zastępczej przez okres co najmniej: 3 lat - w przypadku osoby usamodzielnianej opuszczającej rodzinę zastępczą spokrewnioną; roku - w przypadku osoby usamodzielnianej opuszczającej rodzinę zastępczą niezawodową, rodzinę zastępczą zawodową, rodzinny dom dziecka, placówkę opiekuńczo-wychowawczą lub regionalną placówkę opiekuńczo-terapeutyczną.
Należy zauważyć, iż z wniosku wynika, że finansowanie korepetycji dla wychowanków i byłych wychowanków domów dziecka polegałoby na podpisaniu umowy o współpracy w ww. zakresie pomiędzy Fundacją a domami dziecka. Tym samym działanie Fundacji de facto wpisuje się w realizację zadań jakie ustawodawca nałożył wskazaną powyżej ustawą na instytucje odpowiedzialne za zapewnienie opieki i wychowania dziecka w przypadku niemożności sprawowania opieki i wychowania przez rodziców.
Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż udzielanie wychowankom i byłym wychowankom placówek opiekuńczych (domów dziecka) korepetycji zorganizowanych i finansowanych przez Fundację, przy współpracy w tym zakresie z domami dziecka, nie powoduje powstania po stronie ww. uprawnionych osób przychodu w rozumieniu art. 20 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Takie działanie nie stanowi bowiem dla tych osób przysporzenia majątkowego (przychodu). Zatem na Wnioskodawcy – Fundacji nie ciąży obowiązek sporządzenia dla wychowanków i byłych wychowanków informacji PIT-8C, o których mowa w art. 42a ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała