INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 22 czerwca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie prawnopodatkowej kwalifikacji zawieranych umów zlecenia – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 czerwca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawnopodatkowej kwalifikacji zawieranych umów zlecenia. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe: Wnioskodawczyni wykonuje zawód księgowej w ramach stosunku pracy na cały etat oraz na podstawie umów zlecenia zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą.
Umowy zlecenia zawarte zostały na czas nieokreślony i zawierają następujące postanowienia: zleceniobiorca jest zobowiązany do osobistego świadczenia pracy określonej w umowie, odpowiedzialność w/c osób trzecich za działania zleceniobiorcy i ich skutki ponosi zleceniodawca, wynagrodzenie jest ustalone w stałej miesięcznej kwocie, płatne w terminie określonym w umowie, zleceniobiorcy przysługuje zwrot ryczałtowo określonej kwoty za wykorzystanie własnego komputera z oprogramowaniem przy realizacji umowy, zleceniobiorca ma wykonać usługę w terminie i miejscu wyznaczonym przez zleceniodawcę, zgodnie ze wskazówkami zleceniodawcy.
Czynności księgowe wnioskodawczyni wykonuje w siedzibie zleceniodawców wykorzystując swój komputer z oprogramowaniem. Posiada certyfikat Ministra Finansów do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Ponieważ zleceniodawcami są podmioty mikro prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz rejestry VAT, które siedziby mają w miejscu zamieszkania, strony umów chciałyby aby prace księgowe były wykonywane w domu wnioskodawczyni. Zleceniodawcy przywoziliby dokumenty do zaksięgowania i tego samego dnia zabieraliby je do siedziby firmy.
W związku z powyższym zadano m. in. pytanie: Czy czynności księgowe, które wykonywane byłyby w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni, na warunkach określonych w umowach zlecenia opisanych powyżej, stanowią działalność wykonywaną osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem wnioskodawczyni, świadczone przez nią usługi nie stanowią pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji zawieranych umów zlecenia na usługi księgowe. W pozostałym zakresie tj. w zakresie: ustawy o rachunkowości, ustawy o podatku od towarów i usług - wniosek załatwiono odrębnymi rozstrzygnięciami. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednocześnie ww. ustawa wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m. in. wskazane w pkt 2 i 3 tego przepisu: działalność wykonywaną osobiście (pkt 2), pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).
W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 powołanej ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z treścią ww. przepisu, niemożność uznania określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą zachodzi w przypadku łącznego wystąpienia wskazanych powyżej warunków. Oznacza to, iż w przypadku, gdy chociaż jeden z ww. warunków nie zostanie spełniony, wyłączenie to nie będzie miało miejsca, a czynności wykonywane przez podatnika będą uznawane za działalność gospodarczą – oczywiście przy założeniu, że działalność ta spełnia kryteria wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni zawarła z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą umowy zlecenia na usługi księgowe. Umowy zawarte zostały na czas nieokreślony i zawierają wskazane we wniosku postanowienia. W świetle powyższego należy stwierdzić, że świadczenie na podstawie zawartych umów zlecenia usług księgowych nie stanowi pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli łącznie spełnione zostały wszystkie przesłanki wynikające z powołanego przepisu art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności aspekt wykonywania czynności pod kierownictwem zleceniodawcy.
Jeżeli w zawartych w przyszłości umowach zlecenia prawa i obowiązki stron zostaną ukształtowane w ten sposób, że spełnione zostaną łącznie przesłanki wskazane w art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas usługi księgowe wykonywane na podstawie tych umów należy zakwalifikować do działalności wykonywanej osobiście, tj. do źródła przychodów, o którym mowa w art. 13 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Mając powyższe na uwadze, stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe, ale tylko i wyłącznie wtedy, gdy łącznie spełnione zostaną wszystkie przesłanki wynikające z powołanego przepisu art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.