INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 02 listopada 2009r. (data wpływu do tut.
Biura – 08 grudnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 01 lutego 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie limitu odliczeń wydatków na remont mieszkania oraz na fundusz remontowy – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 08 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie limitu odliczeń wydatków na remont mieszkania oraz na fundusz remontowy. Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 06 stycznia 2010r.
Znak: IBPB II/1/415-963/09/MK wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 01 lutego 2010r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W rozliczeniu podatku dochodowego za 2005r. wnioskodawczyni uwzględniła wydatki na remont mieszkania i na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, który wpłacała na konto spółdzielni mieszkaniowej w miesięcznym czynszu. Mieszkanie wnioskodawczyni zajmuje od 1999r. na podstawie umowy użyczenia zawartej z właścicielem – ojcem męża.
Ponieważ w ramach remontu wnioskodawczyni wymieniła kuchnię gazową wraz z przyłączem na kuchnię gazowo-elektryczną, powiększyła przysługujący jej limit odliczeń o kwotę 945,00 zł. W związku z powyższym w zeznaniu podatkowym za 2005r. określiła swój limit odliczeń na cele remontowo-budowlane w wysokości 6.615,00 zł. W trakcie czynności sprawdzających zostały zakwestionowane: prawo do odliczeń wydatków na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej; prawo do podwyższenia limitu odliczeń z tytułu wydatku na remont i modernizację w zakresie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Do jakiej wysokości limitu wnioskodawczyni miała prawo dokonać rozliczeń wydatków na remont mieszkania w 2005r. i czy miała prawo odliczyć wydatki na fundusz remontowy? Z uzupełnienia wniosku z dnia 28 stycznia 2010r., które wpłynęło do tut. Biura dnia 01 lutego 2010r. wynika, iż § 7 Umowy Użyczenia zawartej w dniu 01 stycznia 2005r. brzmi: „Wszelkie koszty związane z korzystaniem z przedmiotu użyczenia poniesie Biorący”. W świetle tego zapisu wnioskodawczyni uważa, iż wydatki poniesione na opłacenie czynszu za użyczone mieszkanie, na które posiada dowody wpłat były jej wydatkami, a nie wydatkami właściciela lokalu.
Użyczenie nie wymagało opłacania czynszu najmu dla wynajmującego/właściciela mieszkania tylko pokrywanie kosztów związanych z mieszkaniem, czyli także wpłat opłaty miesięcznej do Spółdzielni Mieszkaniowej wraz z wpłatą na fundusz remontowy Spółdzielni. Ponieważ posiadała tytuł prawny do lokalu tzn. Umowę Użyczenia, więc wydatki na opłacenie funduszu remontowego nie mogą stanowić podstawy do ulgi dla właściciela. Zgodnie z zapisem w „ustawie o Podatku dochodowym od osób fizycznych" podstawą do skorzystania z ulgi jest wydatek na pokrycie funduszu remontowego Spółdzielni Mieszkaniowej dotyczący mieszkania, do którego wydatkujący posiada tytuł prawny - Umowa Użyczenia spełnia ten warunek.
Według wnioskodawczyni, bez wniesienia miesięcznej opłaty czynszowej nie mogłaby korzystać z tego mieszkania i zaspakajać swoich potrzeb mieszkaniowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Należy podkreślić, iż tytułem prawnym, o którym mowa w ww. przepisie uważa się m.in.: własność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, umowę podnajmu lub poddzierżawy, decyzję administracyjną (np. przydział lokalu), inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.
Podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2a (art. 27a ust. 2 ww. ustawy). W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych podstawa, o której mowa w ust. 2, nie może ulec zmniejszeniu.
W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał (art. 27a ust. 2a ww. ustawy).
Zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003r. - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż: 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, 2,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).
Z przepisu art. 27a ust. 4 ww. ustawy wynika, że jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a.
Zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (art. 27a ust. 5 ww. ustawy).
Stosownie do zapisu art. 27a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele wymienione m.in. w ust. 1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej na podstawie dowodu tej wpłaty.
Zgodnie z art. 27a ust. 7 ww. ustawy odliczenia stosuje się, jeżeli m.in.: wydatki na cele określone w ust. 1 nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, wydatki na cele określone w ust. 1 pkt 1 dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przepis art. 27a ust. 10 ww. ustawy stanowi, iż wysokość odliczeń od podatku, określona m.in. zgodnie z ust. 3 pkt 2, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację.
Jeżeli małżonkowie: podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków, przed zawarciem związku małżeńskiego, w okresie obowiązywania ustawy, korzystali z odliczeń od podatku na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 1, o kwotę dokonanych odliczeń zmniejsza się kwoty odliczeń określone zgodnie z ust. 3 pkt 2, w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia separacji korzystali, w okresie obowiązywania ustawy, z odliczeń od podatku na cele określone w ust. 1 pkt 1, a następnie związek małżeński ustał lub została orzeczona separacja - przysługująca każdemu z nich kwota odliczenia podlega zmniejszeniu o kwotę odliczeń dokonanych w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia separacji, w wysokości po 50% tych odliczeń, jeżeli byli opodatkowani łącznie, a jeżeli byli opodatkowani odrębnie - w wysokości odliczenia dokonanego przez każdego z nich.
Powołany powyżej przepis art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) stworzył możliwość odliczania w latach 2004-2005 w ramach ulgi remontowej, wydatków poniesionych w tych latach na własne potrzeby mieszkaniowe.
Zgodnie bowiem z treścią tego przepisu wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1 (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w brzmieniu obowiązującym w 2003r. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż cechą ulgi remontowej jest jej rozliczanie w okresie trzyletnim. Ulga jest limitowana kwotowo, zaś limit wydatków ustalony został na okresy trzech kolejnych lat kalendarzowych.
W okresie 2003-2005r. od podatku odliczyć można 19% ponoszonych wydatków, przy czym przy remoncie: budynku mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy – 5.670 zł, lokalu mieszkalnego – 4.725 zł, w przypadku zbiegu uprawnień z pkt 1 i 2, łączna ich kwota nie może przekroczyć 5.670 zł. Ponadto jeśli podatnik, dokonując remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego, ponosi również wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limit odliczeń, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5% kwoty przysługującego limitu. Oznacza to, że limit odliczeń podwyższa się wówczas o kwotę 945 zł.
Zatem w przypadku ponoszenia wydatków związanych remontem lokalu mieszkalnego, z wpłatami na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej oraz ponoszenia wydatków na remont lub modernizację instalacji gazowej kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty 6.615 zł. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.
U. Nr 156, poz. 788) do robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego w zakresie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych uważa się: remont i wymianę urządzeń gazowych, remont i wymianę instalacji gazowej służącej do rozprowadzania gazu urządzeń, zainstalowanie, naprawę i wymianę urządzeń eksplozymetrycznych oraz czujników tlenku węgla, zainstalowanie gazomierza. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2005 wnioskodawczyni uwzględniła wydatki na remont mieszkania i na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, który wpłacała na konto spółdzielni mieszkaniowej w miesięcznym czynszu.
Mieszkanie wnioskodawczyni zajmuje od 1999r. na podstawie umowy użyczenia zawartej z właścicielem – ojcem męża. Ponieważ w ramach remontu wnioskodawczyni wymieniła kuchnię gazową wraz z przyłączem na kuchnię gazowo-elektryczną, powiększyła przysługujący jej limit odliczeń o kwotę 945,00 zł. W związku z powyższym w zeznaniu podatkowym za rok 2005r. określiła swój limit odliczeń na cele remontowo-budowlane w wysokości 6.615,00 zł. Ponadto z § 7 Umowy Użyczenia zawartej w dniu 01 stycznia 2005r. wynika, iż „Wszelkie koszty związane z korzystaniem z przedmiotu użyczenia poniesie Biorący”.
W świetle tego zapisu wnioskodawczyni uważa, iż wydatki poniesione na opłacenie czynszu za użyczone mieszkanie, na które posiada dowody wpłat były jej wydatkami, a nie wydatkami właściciela lokalu. Użyczenie nie wymagało opłacania czynszu najmu dla wynajmującego/właściciela mieszkania tylko pokrywanie kosztów związanych z mieszkaniem, czyli także wpłat opłaty miesięcznej do Spółdzielni Mieszkaniowej wraz z wpłatą na fundusz remontowy Spółdzielni.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż na podstawie przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2003r., w związku z art. 12 ust. 2 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw – w latach 2003-2005 odliczeniu do kwoty 6.615 zł podlegają wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego jeżeli: lokal zajmowany jest na podstawie tytułu prawnego (umowy użyczenia), w przypadku remontu i modernizacji instalacji urządzeń gazowych rodzaj poniesionego wydatku mieści się w zakresie ww. rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy, zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej na nazwisko wnioskodawczyni, w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej wydatek ten udokumentowany jest dowodem, z którego jednoznacznie wynika, że poniesiony został przez wnioskodawczynię, nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu, dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe, w przypadku jednak gdy spełnione zostaną wszystkie łącznie powołane powyżej przesłanki. Oceny w powyższym zakresie można jedynie dokonać w postępowaniu podatkowym, do którego tut. Organ nie jest uprawniony. Wydając przedmiotową interpretację Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów może swoje rozstrzygnięcie dokonywać jedynie na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.