INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 01 grudnia 2009r. (data wpływu do tut.
Biura – 17 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci internet – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci internet.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawczyni ma miejsce zamieszkania w B. ul. S. B., natomiast miejsce zameldowania – w B. ul. Sz. Umowę na dostarczenie usługi internetowej i przyłączenie do sieci internetowej zawarto z wnioskodawczynią w miejscu zamieszkania (B. ul. S. B.). Faktury z tytułu użytkowania internetu są wystawiane na adres zamieszkania – B. ul. S. B. Wnioskodawczyni kupiła mieszkanie przy ul. S. B. umową notarialną, tam też stale przebywa i ma wolę, aby w tym miejscu ogniskowały się wszytkie jej sprawy. W lokalu przy ul. Sz. wnioskodawczyni tylko odwiedza swoich rodziców.
Jednocześnie wraz ze złożoną deklaracją podatkową PIT za 2009r. - gdzie odliczy wydatki na internet, wnioskodawczyni złoży również deklarację NIP-3, w której zaktualizuje swoje dane poprzez wskazanie, iż miejscem zamieszkania jest B. ul. S. B., a miejscem zameldowania B. ul. Sz. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wnioskodawczyni może odliczyć wydatki z tytułu użytkowania sieci internet w przypadku gdy miejscem zamieszkania jest B. ul. S. B., a miejscem zameldowania B. ul. Sz.
Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik może odliczać wydatki z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym 760,00 zł. Dokonując wykładni językowej powyższego przepisu, wnioskodawczyni uznaje, iż jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania przy ul. S. B. w B., to niezależnie od tego, że miejscem zameldowania jest B. ul. Sz. (tak również w dowodzie osobistym wnioskodawczyni) ma prawo do odliczenia wydatków z tytułu użytkowania sieci internet.
Definicja miejsca zamieszkania nie jest uregulowana w prawie podatkowym ale w prawie cywilnym i koniecznymi elementami są corpus-stałe przebywanie i animus-wola przebywania w tym konkretnym miejscu – B. ul. S. B. Według wnioskodawczyni obie przesłanki zostały spełnione w stosunku do lokalu przy ul. S. B. w B. i w związku z tym może odliczyć wydatki z tytułu użytkowania sieci internet, na podstawie dokumentów wystawianych na nią na adres lokalu przy ul. S. B. w B. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.
Z przepisu art. 26 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy wynika, iż wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Jednakże w przypadku odliczeń, o których mowa w ust. 1 pkt 6a, odliczenie stosuje się, jeżeli wysokość wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż skorzystanie z ulgi uzależnione jest od spełnienia następujących warunków: wydatki muszą być poniesione przez podatnika, wydatki powinny być poniesione w związku z użytkowaniem sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika, wydatki te muszą być potwierdzone fakturą VAT (wystawioną na imię i nazwisko podatnika i jego adres zamieszkania – jako nabywcy usługi).
Jeżeli zatem wnioskodawczyni faktycznie mieszka w miejscowość B. przy ul. S. B., poniesione w związku z użytkowaniem sieci internet wydatki potwierdzone są fakturą VAT wystawioną na jej imię i nazwisko oraz jej miejsce zamieszkania, to może skorzystać z odliczenia, o którym mowa w ww. art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca bowiem jasno wiąże możliwość skorzystania z ulgi z miejscem zamieszkania a nie miejscem zameldowania. Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.