INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04 listopada 2008r. (data wpływu do tut.
Biura – 06 listopada 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia na udziałowca własności nieruchomości dokonanego w ramach podziału majątku likwidowanej spółki - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 06 listopada 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia na udziałowca własności nieruchomości dokonanego w ramach podziału majątku likwidowanej spółki.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca (Spółka akcyjna) od dnia 03 grudnia 2003r. posiada udziały w kapitale Spółki X znajdującej się w likwidacji. Wysokość tych udziałów kształtowała się następująco: od 2003r. – 76,18% a od 2006r. – 99,67%. Zakończenie likwidacji i podział majątku Spółki X pozostałego po zaspokojeniu wszystkich wierzycieli, w stosunku do posiadanych udziałów ma być dokonany do końca stycznia 2009r. Masa majątku podlegająca podziałowi to nieruchomość zabudowana, do której Spółka X posiada prawo wieczystego użytkowania oraz środki pieniężne.
W trakcie procesu likwidacji nieruchomość została wyłączona z upłynnienia uchwałą Walnego Zgromadzenia i ma zostać przekazana wnioskodawcy w ramach podziału majątku. Nieruchomość ta była wniesiona do Spółki X w formie aportu rzeczowego w zamian za udziały. Spółce przyjmującej nieruchomości nie przysługiwało przy ich nabyciu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wartość rynkowa nieruchomości została ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego i określona w operacie szacunkowym. Wartość bilansowa nieruchomości jest zerowa. Wnioskodawca z tytułu posiadanych udziałów w kapitale zakładowym otrzyma oprócz nieruchomości również część środków pieniężnych.
Zmiana właściciela nieruchomości zostanie dokonana aktem notarialnym. W miesiącu październiku 2008r. wnioskodawca uzyskał z urzędu skarbowego certyfikat rezydencji potwierdzający, że miejscem siedziby podatnika jest Polska. Wnioskodawca nie będzie zwiększał kapitału zakładowego. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie: Czy czynność zmiany właściciela nieruchomości po dokonaniu podziału majątku polikwidacyjnego będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem wnioskodawcy, zmiana właściciela nieruchomości w związku z likwidacją Spółki X i otrzymaniem przez wnioskodawcę zabudowanej nieruchomości z tytułu posiadanych udziałów wykracza poza zakres katalogu czynności określonych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu. Jest to katalog zamknięty a czynności, które podlegają opodatkowaniu są enumeratywnie wymienione w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Po dokonaniu analizy zakresu przedmiotowego wnioskodawca stoi na stanowisku, że ww. czynność nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, umowy pożyczki, umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, umowy dożywocia, umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, umowy depozytu nieprawidłowego, umowy spółki.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy). Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się: rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego. Z przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca otrzyma nieruchomość w ramach podziału majątku likwidowanej spółki, której jest udziałowcem. Nieruchomość ta była wcześniej wniesiona do likwidowanej spółki w formie aportu rzeczowego w zamian za udziały.
Zmiana właściciela nieruchomości zostanie dokonana aktem notarialnym. Wnioskodawca nie będzie zwiększał kapitału zakładowego. Jak już wspomniano powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Zatem czynności cywilnoprawne, które nie zostały w nim wymienione w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem.
Wobec powyższego, czynność przeniesienia własności nieruchomości na wnioskodawcę z tytułu posiadanych udziałów w likwidowanej spółce, dokonana w wyniku podziału majątku tej spółki i nie powodująca po stronie wnioskodawcy zwiększenia kapitału zakładowego, jako nie wymieniona w art. 1 ust. 1 ww. ustawy, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Powołane wyżej przepisy zostały podane w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 07 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1319), która weszła w życie z dniem 01 stycznia 2009r.
Zaznacza się jednakże, że treść zmian w ww. przepisach obowiązująca od dnia 01 stycznia 2009r. nie ma wpływu na ocenę stanowiska wnioskodawcy, co oznacza, iż zarówno w świetle stanu prawnego obowiązującego przed wprowadzoną zmianą (tj. do dnia 31 grudnia 2008r.) jak i stanu prawnego obowiązującego od dnia 01 stycznia 2009r. ocena stanowiska wnioskodawcy co do przedstawionego zdarzenia przyszłego jest taka sama. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.