INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 01 grudnia 2008r. (data wpływu do tut.
Biura 03 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 grudnia 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Zgodnie z aktem notarialnym zawartym w dniu 17 lutego 2004r. podatnik nabył nieruchomość na potrzeby własne mieszkaniowe. W dniu 25 września 2003r. podatnik zawarł umowę kredytową, na mocy której w latach 2004-2007 korzystał z ulgi odsetkowej zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga odsetkowa). Podatnik odliczył odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe. Podatnik w dniu 30 września 2008r. sprzedał nieruchomość. W wyniku sprzedaży mieszkania, część uzyskanego przychodu podatnik przeznaczył na spłatę kredytu jak również odsetek od kredytu zaciągniętego w banku na cele mieszkaniowe.
W dniu 9 października 2008r. podatnik złożył oświadczenie, zgodnie z którym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wydatkować będzie na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006r. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy jeżeli podatnik skoryguje deklarację za okres 2004-2007 (wycofanie odliczenia z tytułu ulgi mieszkaniowej) będzie mógł skorzystać ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) – wolne od podatku są przychody wydatkowane na spłatę pożyczki a także odsetki od pożyczki zaciągniętej w banku na cele mieszkaniowe?
Czy kwota przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym sprzedaży może zostać pomniejszona o kwotę wydatkowaną na spłatę pożyczki oraz odsetek od pożyczki zaciągniętej na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy podatnik może zastosować zwolnienie do przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości pomniejszonych o wydatki na spłatę pożyczki w części wydatkowanej na nabycie budynku mieszkalnego nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży?
Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik chce zastosować zwolnienie do przychodów wydatkowanych na spłatę pożyczki a także odsetek od pożyczki zaciągniętej w banku na cele mieszkaniowe. W związku z odliczeniem ulgi mieszkaniowej w latach 2004-2007 podatnik chciałby skorygować deklaracje roczne za wyżej wymieniony okres jak również zapłacić podatek wraz z należnymi odsetkami. Podatnik kwotę przychodu osiągniętego ze sprzedaży mieszkania chce pomniejszyć o kwotę spłaconej pożyczki wraz z odsetkami.
Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, który zgodnie ze złożonym oświadczeniem wydatkowany będzie na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości, wynosić będzie 226.336,56 zł. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Od 1 stycznia 2007r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.
Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie maja zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Zgodnie z art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.
Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższych zwolnień jest wyłącznie przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e). Nie ma przeszkód aby uzyskany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości był przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanej nieruchomości. Istotne jest jednak aby sprzedaż ta nastąpiła wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na ten cel.
Należy jednak podkreślić, że zgodnie z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b. Korzystanie bowiem z tzw. „ulgi odsetkowej” wyklucza jednoznacznie możliwość wykazania jako zwolnienia spłaty kredytu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.
Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że ze zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b. Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę będzie to traktowane jak niekorzystanie z ww. ulg. Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracje (zeznanie) dotyczy.
Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Z przedstawionego przez wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego wynika, że na nabycie w 2004r. nieruchomości wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt. Odsetki od tego kredytu wnioskodawczyni odliczyła od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach rocznych za lata podatkowe 2004-2007. W 2008r. wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe mieszkanie i część uzyskanego przychodu przeznaczyła na spłatę kredytu i odsetek.
Z przedstawionego zdarzenia wynika również, że wnioskodawczyni do momentu złożenia wniosku nie skorygowała zeznań podatkowych za lata, w których korzystała z ulgi odsetkowej jak również nie zapłaciła należnego podatku dochodowego wraz z odsetkami za zwłokę. Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że do czasu złożenia korekt zeznań rocznych za lata 2004-2007 i zwrócenia ulgi odsetkowej prawo do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, wnioskodawczyni nie przysługuje.
Natomiast dokonanie korekty rocznego zeznania podatkowego w taki sposób, że wnioskodawczyni zrezygnuje z ulgi odsetkowej i dokona zapłaty należnego podatku wraz z odsetkami za zwłokę spowoduje stan taki jakby wnioskodawczyni nie korzystała z tej ulgi. Wobec tego po skorygowaniu zeznania, wpłacie podatku wraz z odsetkami wnioskodawczyni będzie miała prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ze zwolnienia od podatku kwot uzyskanych ze zbycia mieszkania przeznaczonych na spłatę kredytu wraz z odsetkami.
Jak już bowiem wskazano powyżej kwota przychodu uzyskanego ze zbycia mieszkania może zostać przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanego mieszkania wraz z odsetkami. Ponadto należy wyjaśnić, że jeżeli pozostałą część przychodu ze zbycia mieszkania wnioskodawczyni przeznaczy w ciągu 2 lat od daty sprzedaży na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), np. na nabycie budynku mieszkalnego, wówczas przychód ze zbycia będzie zwolniony z podatku w tej części w jakiej został przeznaczony na nabycie budynku. Wobec powyższego należało uznać stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Zgodnie z przepisem art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w brzmieniu nadanym art. 6 ustawy z dnia 10 lipca 2008r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), od dnia 20 września 2008r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł.
Natomiast w przypadku wystąpienia w jednym wniosku odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych opłatę pobiera się od każdego z nich (art. 14f § 2). Opłata od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 01 grudnia 2008r. (data wpływu 03 grudnia 2008r.) została zaś wniesiona w wysokości 110 zł.
W związku z wystąpieniem we wniosku jednego stanu faktycznego część uiszczonej w dniu 01 grudnia 2008r. opłaty – w wysokości 70 zł, zostanie zwrócona, zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno-prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783) na konto, z którego dokonała Pani opłaty za przedmiotowy wniosek. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.